Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и ее продажи

2. Рассчитываем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего: (1673,83-1423,18)/1673,83*100=14,97%

3. Рассчитываем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего: (1982,5-1673,83)/1673,83*100=18,44%

Поскольку отклонение максимального и минимального значения составляют менее 30 %, то полученную величину допустимо округлить до 1700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

4. Различие между уровнем существенности до и после округления составляет: (1700-1673,83)/1673,83*100=1,56%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков. Величина единого уровня существенности говорит о том, что если аудитор в процессе проверки обнаружит искажения, превышающие ее, то данные искажения являются существенными для отчетности, вследствие чего отчетность является недостоверной, т.е. внешние пользователи на ее основе не смогу принимать обоснованные экономические решения и делать правильные выводы.

Оценка аудиторского риска представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки. Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.

Под аудиторским риском понимается возможность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение о финансовой отчетности, которая существенно искажена [17, с.88].

Аудиторский риск (АР) является функцией риска существенного искажения (РСИ) и риска не обнаружения (РНО) и может быть описан следующей моделью:

AP=PСИ*PH (1)

РСИ = НР*РСК (2)

Риск существенного искажения отчетности является, в свою очередь, функцией неотъемлемого риска (НР) и риска средств контроля (РСК) и, таким образом, характеризует риск того, что клиент в ходе подготовки финансовой отчетности исказил эту отчетность.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск не обнаружения представляет собой вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций [25, с. 68].

Определим величину неотъемлемого риска (НР) на уровне 70 %, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 60%, тогда риск не обнаружения ошибки определим на уровне 10%. Аудиторский риск для ОАО «Поднятая целина» будет равен:

РСИ = 0,7*0,6*100% = 42%; АР = 0,42*0,10*100% = 4,2 %

Если при подготовке общего плана аудита аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, то при подготовке программы аудитор должен оценить риск существенных искажений в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций.

После того, как аудитор получил достаточное представление о системе внутреннего контроля учета готовой продукции и е продажи аудируемого лица, он приступает к планированию аудита и разработке эффективного подхода к проведению аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продажи.

На данном этапе аудита готовой продукции и ее продажи в соответствии с Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», аудиторская организация и индивидуальный аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. При планировании аудита готовой продукции и ее продажи целесообразно разработать общую стратегию и детальный подход к различным характерам, ожидаемым срокам проведения и объему аудиторских процедур. Производится в разрезе пяти элементов системы внутреннего контроля: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля [7].

Планирование в аудиторской сфере деятельности занимает особое место при проведении аудиторской проверки, поскольку оно влияет на качество результатов выполненного аудиторского задания и на его эффективность. Поэтому, в ситуации роста аудиторского риска и в состоянии экономического дисбаланса, совершенствование методов и процедуры проведения планирования аудиторской проверки является актуальной темой сегодня.

На этом этапе аудитор обязан так спланировать аудит, чтобы были оптимально использованы трудовые ресурсы аудиторского предприятия, время и возможность сведения до предельно низкого уровня риска не обнаружения существенных ошибок.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Общий план аудита учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина» отчетливо представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Общий план аудиторской проверки готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление проектом и контроль за ним. Общий план аудита является только основой проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуры аудита [14, с.304-306].

На заключительном этапе процесс планирования завершается составлением программы аудита готовой продукции и ее продажи, в которой определяются характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы должны быть документально отражены в рабочих документах аудитора и являться объективным материалом для составления отчета и аудиторского заключения.

В приложении 7 представлена программа аудита учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина».

Таким образом, планирование обеспечивает получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, содействует тому, чтобы существенным областям аудита было уделено соответствующее внимание, а также были обнаружены потенциальные проблемы.

Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи проводится на основе выборочных данных. Произведем проверку правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина», таблица 3.4.

Таблица 3.4

Проверка оформления первичных документов по учету готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»

По итогам проверки было установлено, что на некоторых документах указаны не все необходимые реквизиты, а именно: отсутствуют подписи лиц, ответственных за их оформление, его номер, дата составления.

По такому же принципу проведем сверку оформления документов на отгрузку готовой продукции ОАО «Поднятая целина», таблица 3.5.

Таблица 3.5

Сверка оформления документов на отгрузку готовой продукции ОАО «Поднятая целина»

Проверив накладную №10 от 15.08.2016г., нарушений не обнаружено.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету готовой продукции и ее продажи, которая представлена в приложениях 2 и 4.

Проанализировав корреспонденцию счетов, которая применяется в ОАО «Поднятая целина» для отражения фактов по счету 43 «Готовая продукция» и по счету 90 «Продажи» можно сделать вывод, что не все бухгалтерские записи составлены корректно в соответствии с действующей Инструкцией по применению Планов счетов.

В ходе проверки тождественности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского учета расхождений не было выявлено, проверка производилась путем сопоставления остатков и анализа счета.

В таблице 3.6 представим результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Таблица 3.6

Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция»

По данным проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 43 расхождений между данными регистра аналитического учета и анализа счета не обнаружено. Все суммы продукции указаны в полном объеме.