Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции и ее продажи

В таблице 1.1 представлены правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таблица 1.1

Правила учета готовой продукции, установленные ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Бухгалтерский учет в РФ организуется, исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях).

По мнению Старченко Е. В. совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции [32, с.155-156].

Перечень основных нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи, представлены в приложение 1.

По данным приложения 1 можно сделать вывод, что большое значение для правильной организации учета готовой продукции и ее реализации имеет нормативно-правовое регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета. Однако в нормативные и законодательные акты часто вносятся изменения и дополнения, поэтому руководителям и бухгалтерам сельскохозяйственных организаций необходимо внимательно следить за происходящими изменениями и вовремя реагировать на них.

Таким образом, вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции играют значительную роль при формировании информации, необходимой для принятия управленческих решений.

1.2 Особенности учета продажи готовой продукции

В современных условиях продажа готовой продукции для сельскохозяйственных организаций является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. При учете реализации готовой продукции важным моментом для целей налогообложения является выбор метода учета. Выручка от реализации продукции может определяться либо по моменту ее отгрузки, в этом случае налогообложение наступает с момента отгрузки и предъявления платежных документов покупателю, либо по моменту оплаты отгруженной продукции [12, с.308-310].

Профессор В.Э. Керимов отмечает, что продажа продукции производственным предприятиям является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства [20, с.315-316].

Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, а также расширения ее ассортимента.

При постановке бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации [33, с.422-427].

Продажа готовой продукции в сельскохозяйственных организациях осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

К задачам учета продаж продукции относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

По мнению Анциферовой И. В. продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены [9, с.270-273].

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю [1].

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки.

В бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи [29, с.24].

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателям платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Сельскохозяйственные организации продают продукцию по различным каналам, которые представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 Источники реализации сельскохозяйственной продукции

Основную массу произведенной продукции сельскохозяйственные организации продают, и эта стадия завершает кругооборот средств. В процессе ее организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство продукции и ее продажу, и тем самым завершается полный цикл кругооборота. Полученная выручка при условии рентабельного ведения должна превышать сумму затрат на производство продукции и ее продажу, то есть организация должна получить прибыль [9, с.273-276].

Учет выручки от продаж в сельскохозяйственных организациях имеет важное значение для правильного получения обобщающей учетной информации с помощью итоговых бухгалтерских записей по синтетическому счету 90"Продажи". Естественно, в составе такой информации в системном учете существенную роль играют записи по отдельным субсчетам этого синтетического счета, которые частично характеризуют его внутренний оборот.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, сельскохозяйственным организациям рекомендуется применять второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи». При этом к данному счету могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп продажи продукции (работ, услуг), которые представлены в таблице 1 [6].

Таблица 1.4

Субсчета счета 90 «Продажи»

Представленный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 "Продажи" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 "Прибыли и убытки". Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц [23, с.136].

Следует отметить, что представленные особенности организации процесса продаж формируют финансовый результат от продажи продукции у сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Необходимо упомянуть, что в течении года в дебет счета 90 «Продажи» сельскохозяйственной организации продукцию списывают по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной записью).

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Полная фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включает в себя фактическую производственную себестоимость и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость может исчисляться по сокращенному перечню затрат. В этом случае общехозяйственные расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи», по нему также отражаются начисляемые в бюджет налоги (акцизы, НДС).

Как отмечает А. Е. Суглобов, продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия [34, с.134].

Выручка является главным финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия. Динамика выручки определяет конкурентоспособность предприятия на рынке, так как снижение конкурентоспособности является основным фактором снижения спроса на продукцию предприятия, а, следовательно, и фактором снижения выручки [19, с.346].

Подводя итоги, необходимо отметить, что каждая сельскохозяйственная организация в условиях рынка стремится производить ту продукцию, которая дает наибольшую прибыль, так как ее получение является необходимым условием экономического роста предприятия.

1.3 Методические основы аудиторской проверки операций по учету готовой продукции и ее продажи

В современных условиях хозяйствования операции по выпуску и продаже готовой продукции являются особой областью управленческой, ревизионной, контрольно-аудиторской деятельности, что связано как со специфичностью данного процесса, так и с влиянием его результатов на все стороны жизнедеятельности организации. На это указывает использование в качестве одного из критериев обязательности проведения аудиторских проверок показателя выручки от продаж.