36. Суйц, В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц. 5-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2016. 288 с. (Среднее профессиональное образование).
37. Фролов, А. В. Безопасность жизнедеятельности. Охрана труда / А.В. Фролов, Т.Н. Бакаева. М.: Феникс, 2016. 752 c.
38. Хахонова, Н.Н., Богатая, И.Н. Аудит: учебное пособие;под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. Ростов н/Д: ООО «Мини Тайп», 2014. 720 с.
39. Шеремет, А. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет и др.; Под общ. ред. А.Д. Шеремета. 2-e изд., испр. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 426 с.
40. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.6-еизд., перераб. и доп.М.: ИНФРА-М, 2014. 352 с.
Приложения
Приложение 1
Нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи
|
Название документа |
Дата и № утверждения |
Примечание |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Федеральные стандарты |
Гражданский кодекс РФ
07.02.2017 г. с изм. и доп.
Регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли-продажи
Налоговый кодекс РФ
28.12.2016 г. 01.01.2017 г.
с изм. и доп. № 117-ФЗ
Оговорены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете"
23.05.2016 г.
с изм. и доп.
№ 402-ФЗ
Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции
Отраслевые стандарты
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
08.07.2016 г. с изм. и доп. № 34н
Устанавливает требования и принципы ведения учета движения готовой продукции
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008)
06.10.2008 г. № 106н 06.12.2015 г. с изм. и доп.
Раскрывает все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)
06.09.2001 г;
№ 44н
16.05.2016 г.
с изм. и доп.
Дает определение готовой продукции, регламентирует способы ее оценки при выпуске и продаже, регулирует раскрытие информации бухгалтерской отчетности
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ( ПБУ 9/99)
06.09.1999 г. № 33н
06.04.2015 г.
с изм. и доп.
Перечисляется ряд условий, при которых выручка признается в бухгалтерском учете
Рекомендации в области бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета и Инвентаризация по его применению
31.10.2000 г. № 94н 08.11.2010 г. с изм. и доп.
Предусматривает синтетические счета для учета выпуска и продажи готовой продукции
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
13.06.1995 г. № 49
08.10.2010 г. с изм. и доп.
Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации готовой продукции
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
28.12.2001 г. № 119н
24.10.2016 г. с изм. и доп.
Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета готовой продукции (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаризаций и проверок и др. вопросы)
Стандарты экономического субъекта
Учетная политика предприятия
Устанавливает порядок отражения в учете процесса выпуска готовой продукции и выбора учетных цен
Приложение 2
Корреспонденция счетов, применяемая в ОАО «Поднятая целина» для отражения операций по учету готовой продукции
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Сумма по данным бухгалтерского учета |
Сумма по расчету аудитора |
Суммовые расхождения |
Характер нарушений |
||
|
Дт |
Кт |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Переведена часть кормов и семян в товарную сельскохозяйственную продукцию |
43 |
10 |
54528226,8 |
54528226,8 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списаны расходы подотчетных лиц на готовую продукцию |
43 |
71 |
656782,2 |
656782,2 |
- |
Операция не соответствует Инструкции по применению плана счетов б/у |
|
|
Отражена задолженность перед подрядчиками за доработку готовой продукции |
43 |
60 |
68000 |
68000 |
- |
Операция не соответствует Инструкции по применению плана счетов б/у |
|
|
Отражен выпуск готовой продукции растениеводства по фактической себестоимости |
43 |
20.1 |
12509000 |
12509000 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана себестоимость проданной готовой продукции |
90 |
43 |
40159837,9 |
40159837,9 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Израсходована готовая продукция на переработку зерна |
20.1 |
43 |
3250900 |
3250900 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана готовая продукция на нужды животноводства |
20.2 |
43 |
1176351 |
1176351 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана готовая продукция, пришедшая в негодность в результате стихийных бедствий |
91 |
43 |
1887082,1 |
1887082,1 |
- |
Нарушений не выявлено |
Приложение 3
Структура оборотов по счету 43 «Готовая продукция» за 2016 год по данным ОАО «Поднятая целина»
|
Дебет счета 43 |
Кредит счета 43 |
|||||
|
Корреспонди-рующий счет |
Сумма, руб. |
% к дебетово-му обороту |
Корреспонди-рующий счет |
Сумма, руб. |
% к кредитово-му обороту |
|
|
Сальдо на 01.01.2016 г.- 1016649,30 руб. |
||||||
|
10 |
54528226,8 |
80,47 |
90 |
40159837,9 |
86,41 |
|
|
20.1 |
12509000 |
18,46 |
20.1 |
3250900 |
7,00 |
|
|
71 |
656782,2 |
0,97 |
20.2 |
1176351 |
2,53 |
|
|
60 |
68000 |
0,10 |
91 |
1887082,1 |
4,06 |
|
|
Оборот - 67762009 руб. |
100,00 |
Оборот - 46474171 руб. |
100,00 |
|||
|
Сальдо на 31.12.2016 г.- 22304487,3 руб. |
Приложение 4
Корреспонденция счетов, применяемая в ОАО «Поднятая целина» для отражения операций по учету продажи готовой продукции
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Сумма по данным бухгалтерского учета |
Сумма по расчету аудитора |
Суммовые расхождения |
Характер нарушений |
||
|
Дт |
Кт |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Списана себестоимость проданной готовой продукции |
90 |
43 |
40070225,93 |
40070225,93 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана себестоимость работ по переработке |
90 |
20.3 |
2999219,3 |
2999219,3 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана стоимость реализованных семян, кормов, удобрений |
90 |
10 |
44806 |
44806 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Отражены расходы подотчетного лица, связанные с продажей продукции |
90 |
71 |
13319 |
13319 |
- |
Операция не соответствует Инструкции по применению плана счетов б/у |
|
|
Реализована продукция растениеводства непосредственно с поля |
90 |
20.1 |
9898000 |
9898000 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списана себестоимость проданных животных |
90 |
11 |
2599268,64 |
2599268,64 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Списаны транспортные расходы |
90 |
44 |
763842,18 |
763842,18 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Начислена при реализации продукции выручка с покупателей |
62 |
90 |
2653881,35 |
2653881,35 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Получена наличными выручка в кассу |
50 |
90 |
30966973,2 |
30966973,2 |
- |
Нарушений не выявлено |
|
|
Отражено начисление натуральной оплаты труда |
70 |
90 |
22767826,5 |
22767826,5 |
- |
Нарушений не выявлено |
Приложение 5
Структура оборотов по счету 90 «Продажи» за 2016 год по данным ОАО «Поднятая целина»
|
Дебет счета 90 |
Кредит счета 90 |
|||||
|
Корреспондирующий счет |
Сумма, руб. |
% к дебетовому обороту |
Корреспондирующий счет |
Сумма, руб. |
% к кредитовому обороту |
|
|
Сальдо на 01.01.2016 г.- 0 руб. |
||||||
|
43 |
40070225,93 |
71,19 |
70 |
22767826,5 |
40,37 |
|
|
20.1 |
9898000 |
17,45 |
50 |
30966973,2 |
34,39 |
|
|
20.3 |
2999219,3 |
5,31 |
62 |
2653881,35 |
4,71 |
|
|
11 |
2599268,64 |
4,58 |
||||
|
44 |
763842,18 |
1,35 |
||||
|
10 |
44806 |
0,07 |
||||
|
71 |
13319 |
0,05 |
||||
|
Оборот- 56388681,05 руб. |
100,00 |
Оборот - 56388681,05 руб. |
100,00 |
|||
|
Сальдо на 31.12.2016 г. - 0 руб. |
Приложение 6
Вопросник для оценки внутреннего контроля в ОАО «Поднятая целина» на участке учета готовой продукции и ее продажи
|
Вопрос |
Ответ |
|||
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Существует ли служба внутреннего аудита на предприятии? |
+ |
||
|
2 |
Имеется ли склад с оборудованными местами хранения материальных ценностей? |
+ |
||
|
3 |
Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с готовой продукцией? |
+ |
||
|
4 |
Разработаны ли инструкции по хранению, приемке, отпуску готовой продукции? |
+ |
||
|
5 |
Проводится ли инвентаризация готовой продукции? |
+ |
||
|
6 |
Произведена ли классификация готовой продукции на соответствующие группы для их учета? |
+ |
||
|
7 |
Оговорены ли в учетной политике принципы учета готовой продукции (используемые счета, методы оценки и др.)? |
+ |
||
|
8 |
Разработан ли график документооборота по учету готовой продукции? |
+ |
||
|
9 |
Документы составляются в день совершения операции? |
+ |
||
|
10 |
Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы)? |
+ |
||
|
11 |
Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов? |
+ |
||
|
12 |
Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? |
+ |
||
|
13 |
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку? |
+ |
||
|
14 |
Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? |
+ |
||
|
15 |
Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости? |
+ |
||
|
16 |
Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? |
+ |
||
|
17 |
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции? |
+ |
||
|
18 |
Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации? |
+ |
||
|
19 |
Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? |
+ |
||
|
20 |
Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером? |
+ |
Приложение 7
Программа аудита учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Поднятая целина»
|
Проверяемая организация |
ОАО «Поднятая целина» |
|
|
Период проверки |
с 01.04.2017 по 30.04.2017 г. |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Павлова М.А. |
|
|
Проверяемый период |
с 01.01.2016 по 31.12.2016 г. |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
4,2% |
|
|
Планируемый уровень существенности |
1700 тыс. руб. |
|
|
Перечень аудиторских процедур |
Рабочие документы |
|
|
1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
||
|
1.1. Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка со счетами в Главной книге |
Ведомости, журналы-ордера, анализ счета |
|
|
2. Проверка аналитического учета движения готовой продукции на складах предприятия |
||
|
2.1. Изучение организации хранения готовой продукции (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) |
Инструкция о приеме готовой продукции, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
|
|
2.2. Проверка полноты оприходования готовой продукции и правильности ее оценки |
Таблицы сверки внутренних документов |
|
|
3. Проверка правильности отражения операций по выпуску готовой продукции |
||
|
3.1. Проверка правильности организации учета выпуска готовой продукции, списание себестоимости проданной продукции |
Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, анализ счета |
|
|
3.2. Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу |
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера |
|
|
3.3. Проверка правильности формирования показателей отчета о финансовых результатах: выручки, себестоимости продаж, валовой прибыли (убытка) |
Анализ счета, отчет о финансовых результатах |
|
|
4. Проверка сводного учета готовой продукции |
||
|
4.1. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
Баланс, приложение №5 |