Материал: Аудит расчетов по налогу на прибыль

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица. Источниками информации служат регистры налогового и бухгалтерского учета, баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль.

Программа аудита налога на прибыль представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Основной метод проведения аудита налога на прибыль указан в «Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг». Данный метод состоит из нескольких этапов: планирование аудита, проведение аудита по существу, завершение аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

На этапе завершения необходимо обобщить и оценить результаты проверки путем анализа выполнения программы аудита, классификации выявленных ошибок и нарушений, обобщении и оформлении результатов проверки. На этом этапе также формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Классификация нарушений по налогу на прибыль позволяет более полно изучить возможные ошибки. Их классифицируют по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям, а также по значимости нарушения

Список использованной литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014)

.        Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»;

.        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;

.        Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);

.        Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

.        «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);

.        Касьянова Г. Ю. «10000 и одна проводка»/ Под рдакциевй Г. Ю. Касьяновой (8-е издание). - М.: АБАК, 2013. - 864 с.

.        Подольский В.И. Аудит :учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2011. -605с.

.        Подольский В.И : Аудит: учеб. для бакалавров, студ. вузов, [аспирантов] /В.И.Подольский, А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2013. -587с.

.        Савин А.А.: Аудит для магистров: практический аудит :учебник А.А.Савин, И.А.Савин, Д.А.Савин. -М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, .-2012. -186,[1]с.

.        Тумасян Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет :учеб.- практ. пособие /Р.З.Тумасян. -М.: ОМЕГА-Л, .-2010. -882 с.

.        Хахонова Н. Н. ,И.Н.Богатая Аудит :учеб. для вузов -М.: Кнорус, .-2011. -717с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Общая характеристика предприятия

. Общая характеристика предприятия

ОАО «» - современное автоматизированное предприятие, оснащенное новыми технологиями. Предприятие зарегистрировано во Владикавказе в 2001 г. в форме открытого акционерного общества с уставным капиталом 13 000 тыс. руб. Основными видами деятельности, зарегистрированными уставом, являются производство изделий типа А, В, С, D, Е и торговая деятельность.

. Структура предприятия

Предприятие состоит из двух цехов основного производства (механический и сборочный) и двух цехов вспомогательного производства (транспортный и энергетический). Предприятие имеет Торговый дом, который осуществляет продажу собственной продукции и промышленных товаров, приобретенных с целью продажи. Организационная структура управления предприятием приведена на рис. 1.

. Описание производственной деятельности предприятия

На предприятии по состоянию на 1 января 2011 г. работает 72 человека. Уровень квалификации специалистов высокий. Штатное расписание на 2011 г. приведено в Приложении 2.

Производственная деятельность предприятия ОАО «» осуществляется двумя цехами основного производства: механическим (цех N 1) и сборочным (цех 2) и двумя цехами вспомогательного производства: транспортным и энергетическим. Механический цех № 1 специализируется на изготовлении деталей пяти наименований Д1 Д2, ДЗ, Д4, Дs, используемых для сборки производимых предприятием изделий. Каждая деталь в процессе изготовления проходит три операции:

) раскрой

) обточка

) шлифовка.

Для изготовления деталей мастер цеха получает на центральном материальном складе (ЦМС) необходимые материалы по требованиям на запланированную программу выпуска деталей.

Принимает готовые детали после прохождения всех стадий обработки в цехе № 1 служба технического контроля (ТК). Затем готовые детали оформляются документами для передачи их в сборочный цех № 2. Забракованные ТК детали оформляются актами о браке и подлежат сдаче в лом. Материалы, израсходованные на забракованные детали, списываются на виновных лиц.

На первое число каждого месяца в цехе № 1 могут оставаться детали, не прошедшие все стадии обработки, не принятые ТК и не переданные в сборочный цех № 2, те. незавершенное производство. Объем незавершенного производства определяется для планирования и учета по стоимости материалов, переданных на изготовление деталей.

Сборочный цех № 2 специализируется на конструировании и сборке изделий четырех типов: Изделие А, Изделие В, Изделие С, Изделие D. На производство изделий расходуются изготовленные механическим цехом № 1 детали Д1, Д2, ДЗ, Д4, Д5 и комплектующие материалы K1, К2, Кз. Детали передаются в сборочный цех из механического цеха, а комплектующие материалы и изделия мастер сборочного цеха получает с ЦМС по требованию.

Количество используемых в сборке деталей и комплектующих материалов приведено в таблице.

Таблица 1. Таблица деталей, входящих в изделие

Изготовленные в течение отчетного месяца изделия принимаются ТК и сдаются на склад готовой продукции по накладным.

Транспортный цех обслуживает цехи основного производства, заводоуправление, ЦМС и Торговый дом, занимается перевозкой грузов и работников предприятия. Цех выполняет все виды текущего ремонта и обслуживание транспортных машин, механизмов и легкового автотранспорта.

Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая потребляется структурными подразделениями внутри предприятия, Торговым домом и частично реализуется потребителям на сторону. Предприятие использует покупную электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям согласно справке-расчету, составленной на основании счетов-фактур поставщика электроэнергии - ОАО "Горэнерго".

Основными потребителями продукции ОАО «» являются:

ПКФ "Экстра" - приобретает на основе долгосрочных договоров Изделие А и Изделие С;

ОАО "Биомашприбор" - приобретает в качестве комплектующих для собственного производства Изделие D в количестве 100 шт. ежемесячно;

Голландская фирма "Silver Ltd" - приобретает Изделие В в размере 60 шт. ежемесячно.

Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим отечественным потребителям на основе приказов-накладных на отпуск, а также через Торговый дом населению.

В декабре 2011 г. утверждены следующие цены на отпуск продукции:

Примечания:

. При оптовых покупках устанавливаются скидки: свыше 200 изделий - скидка 5% с каждого изделия; свыше 300 изделий - скидка 10% с каждого изделия.

. Изделие Е в отчетном периоде предприятием не производится. Цены приведены для реализации остатков изделия, числящихся на складе.

Торговый дом является также структурным подразделением ОАО «», занимается продажей Изделия С и осуществляет торговлю импортной мебелью, завозимой из Италии от торговой компании "Rome".

Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО "" на 2011 год

Учетная политика предприятия регламентируется ПБУ "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г.

. Общие принципы учетной политики

. Использование метода двойной записи.

. Неизменность принятой учетной политики в течение всего отчетного года.

. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций за отчетный год.

. Строгое разделение затрат по видам деятельности.

. Организационно-технический раздел

.1. Служба бухгалтерского учета предприятия выполняет свои функции и задачи согласно Положению о бухгалтерии, утвержденному Приказом директора.

.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием рабочего плана счетов.

.3. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных Минфином РФ и составленных самостоятельно (Письмо Минфина СССР от 08.03.60 г. N2 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства". С учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, письмо Минфина России от 24.07.92 г. № 59).

.4. Предприятие использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России.

.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказом директора по предприятию.

.6. График документооборота предприятия утвержден приказом директора.

.7. Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту нахождения имущества, материально ответственному лицу, в разрезе каждого финансового обязательства, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, основных средств ежегодно; при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); при установлении фактов хищений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при коллективной (бригадной) материальной ответственности, при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов.

.8. Руководитель предприятия своими приказами создает комиссии: по оценке ТМЦ для последующей реализации;

по вводу в эксплуатацию и списанию основных средств, нематериальных активов; по списанию представительских расходов.

Приказом руководителя предприятия устанавливаются нормы командировочных расходов.

. Методологическая основа учетной политики

Бухгалтерский учет организован с применением следующих методов и способов учета: 3.1. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (в момент приобретения) и восстановительной (после переоценки) стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного выбытия, достройки, а также переоценки, проводимой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;