МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит расчетов по налогу на
прибыль»
Выполнила студентка
курса гр. Экб(БУА)-11-1, направления
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Агкацева Л.В
Руководитель:
к.э.н., доцент Торчинова О.В
Владикавказ
2015 г.
Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту.
Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.
Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по налогу на прибыль.
Задачами данной курсовой работы является:
ü изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль;
ü изучение техники и методики проведения аудита по налогу на прибыль;
ü ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на прибыль;
ü выполнение практического задания.
Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль. Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении задачи.
Источниками информации для написания данной работы послужили
нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также
бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.
Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и документы, имеющие различную юридическую силу:
· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»;
· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);
· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);
· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);
· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);
· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21986);
· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);
· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);
· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1);
· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как:
ü существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
ü полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
ü оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;
ü классификация - налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
ü представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.
Таблица 1.1 - Источники информации по налогу на прибыль
|
Показатель отчетности |
Форма отчетности |
Источник информации |
|
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета |
Отчет о финансовых результатах |
Регистры бухгалтерского учета |
|
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства |
Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
|
Текущий расход по налогу на прибыль |
Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
|
Текущее обязательство по налогу на прибыль |
Баланс, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры бухгалтерского учета |
|
Отложенное налоговое обязательство или актив |
Баланс |
Регистры налогового и бухгалтерского учета |
При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно
воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по
проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита
и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на
прибыль выглядит следующим образом:
Таблица 1.2 - Программа аудиторской проверки налога на прибыль
|
№ |
Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом |
Аудиторские процедуры |
Рабочий документ |
|
1 |
Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
Общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры) (Контрольная бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99) |
Рабочие документы по другим разделам аудита |
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству” |
|
|
|
|
Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству” |
|
2 |
Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ |
Тестирование причин возникновения постоянных разниц |
Рабочий документ № РД 2д |
|
|
|
Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по возникшим разницам). |
Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета” |
|
|
|
Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их с данными, отраженными в бухгалтерском учете по постоянным налоговым обязательствам (активам) |
|
|
|
Постоянное налоговое обязательство (актив) |
(Контрольная бухгалтерская проводка: Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив Контрольная сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье “Постоянное налоговое обязательство (актив)”) |
Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения постоянных разниц” |
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого участия в других организациях” и другие рабочие документы |
|
3 |
Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Отложенные налоги |
Тестирование причин возникновения временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц) |
Рабочий документ № РД 4д Тест “Временные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета” |
|
|
|
Анализ правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц. |
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5д “Проверка правильности определения временных разниц” |
|
|
|
Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц. |
|
|
|
|
Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету 09 “Отложенный налоговый актив” и счету 77 “Отложенное налоговое обязательство” |
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5-1д “Проверка формирования незавершенного производства” |
|
|
|
Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный налоговый актив”, “Отложенное налоговое обязательство” и данными отчета о прибылях и убытках |
|
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 5-2д “Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам” и другие рабочие документы |
|
|
|
|
Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом” |
|
4 |
Текущий расход по налогу на прибыль |
Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита |
Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения текущего налога на прибыль” |
|
|
|
|
Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)” |
|
|
|
Анализ соответствия результата с данными налоговой декларации. |
|
|
|
|
Инспектирование правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль. |
|
|
|
|
Анализ соответствия сальдо по счету 68/ “Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль” с информацией в финансовой и налоговой отчетности. |
|
|
5 |
Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль |
Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на прибыль и отложенных налогов, полученных по данным аудита |
Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения чистой прибыли” |
|
|
|
Анализ соответствия результата с данными финансовой отчетности |
|
Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:
. планирование аудита
. проведение аудита по существу
. завершение аудита
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
ü четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
ü обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
ü дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
ü определить ключевые по значимости области проверки;
ü рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
ü составить детальную программу по проверке налога на прибыль, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
ü остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";
ü групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.