. Надежность
Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой.
Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то информация либо предвзята, либо не полная.
Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.
Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и не вводить в заблуждение.
Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может быть продублирована независимым экспертом, который использует те же самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной, непредвзятой финансовой информации.
Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является соответствие и надежность информации при применении принципа, а не влияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится уменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить предвзятость метода оценки.
. Преобладание содержания над формой
В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другой формы.
. Предусмотрительность
Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.
. Полнота
Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности.
. Сравнимость
Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени.
. Требования к соответствию и надежности информации
Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он должен иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть использована для принятия решений. С течением времени полезность финансовой информации уменьшается. Если информация представляет какой-нибудь интерес для принятия решений, она должна быть представлена до принятия решения.
. Баланс между прибылью и затратами
Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации [3].
Цель составления финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.
Большинство внешних пользователей не имеют возможности требовать отчетность в соответствии с конкретными информационными запросами. Для того чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо определить базовые требования к форме и объему представляемой информации.
МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре.
Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (прибылях и убытках), движении денежных средств.
За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган субъекта.
Проанализируем опыт зарубежных стран и методику отражения информации о денежных потоках в зарубежных странах. К примеру в Болгарии такой отчет называется отчетам о денежных потоках. Движение денежных потоков по видам деятельности за отчетный период осуществляется в трех направлениях: основная, инвестиционная и финансовая деятельность. Используется данный отчет для анализа и планирования стоимости фирмы, измерение финансовой и хозяйственной эффективности, оценка и анализ скрытых резервов, в том числе потенциал самофинансирования, финансового обязательства в динамическом аспекте.
В Литовской Республике отчет о движении денежных средств содержит суммы полученных и потраченных денежных средств за отчетный период. Также устанавливает формы сокращенного и полного отчета о прибылях и убытках.
В России отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступило денежных средств всего, направлено денежных средств всего, остаток денежных средств на конец отчетного периода.
В Украине отчет о движении денежных средств содержит аккумулирование и использование денежных средств в отчетного периода, и служит для оценки источников финансирования предприятия и расходов предприятия.
В Чешской Республике денежные потоки
в отчете о движении денежных средств делятся на операционные, инвестиционные и
финансовые. К основной деятельности относятся основная деятельность предприятия
и другая деятельность которую нельзя отнести к инвестиционной или финансовой.
Инвестиционной деятельностью определяют покупку и продажу долгосрочных активов,
приобретения и выдача кредитов и займов, что не является основной
деятельностью. К финансовой деятельности относят операции, приводящие к
изменениям в размере и структуре собственного капитала, а также долгосрочных и
краткосрочных обязательств. [5]
.4 Нормативная и
правовая база, регламентирующая учет денежных средств в организациях Республики
Беларусь
. Банковский кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., №441-3 (в редакции закона от 15 июля 2012 г., №416 [9]. Банковский кодекс Республики Беларусь регулирует банковскую деятельность а также взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений. В том числе данный правовой акт регулирует функционирование национального банка Республики Беларусь, порядок открытия и регистрации банков, осуществление в них операций и обеспечение гарантий.
. О валютном регулировании и валютном контроле: закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г., №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г., 132-3) [10]. Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.
. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при применении Национальным банком курсов иностранных валют т отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., №15 (в ред. Декрета от 28 января 2010 г., №1) [11]. Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 [12]. Типовой план счетов и Инструкция устанавливают единый порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).
. Об обязательной продаже иностранной валюты: указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г., №452 (в ред. Указа от 21 июня 2012 г., №284) [13]. В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ №452) установлена обязанность осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь., от суммы выручки в иностранной валюте, поступающей на их счета в банках Республики Беларусь, а также в банках за пределами Республики Беларусь.
. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 13 февраля 2012 г., №45) [14]. Инструкция о банковском переводе определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовым организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., №107 [15]. Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги).
. Инструкция о порядке ведения кассовых операции в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г., №98 (в ред Постановления от 18 октября 2010 г., №436) [16]. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.
. О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г., 3 129 (в ред. Постановления от 10 августа 2012 г., №464) [17]. Настоящая Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
. О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г., №386 (в ред. Постановления от 17 октября 2011 г., №446) [18]. В соответствии с актом осуществляется продажа банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты в счет обязательной продажи, продажа иной иностранной валюты, а также покупка банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты для оплаты лекарственных средств, изделий медицинского назначения (при условии согласования их покупки с Министерством здравоохранения Беларуси), а также для оплаты за поставленные в Беларусь природный газ и электрическую энергию.
. Правила проведения валютных операций: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г., №72 (в ред. Постановления от 24 мая 2010 г. №169) [19]. Определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.
. Закон «О бухгалтерском учете и
отчетности»: утв. Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г., №3321-ХII (в ред. Закона
Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) [20]. Один из основных
нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского
учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены
основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем
органами государственного управления при разработке подзаконных актов.
Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь
обеспечивает единообразие ведения учета и составления бухгалтерской отчетности,
достоверность отражения и своевременность поступления учетной и отчетной
информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов и сборов.
2. Учет денежных средств в ОДО «Центр уникальных услуг»
.1 Документальное
оформление и учет наличных денежных средств в национальной валюте
Бухгалтерский учет движения и использования наличных денежных средств в национальной валюте, а также документальное оформление кассовых операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №107 от 29 марта 2011 г.
Постановлением Правления Национального банка РБ от 27.03.2012 года №136 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утвержденную постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107. Согласно поправкам: