Предпринимательский подход являет собой следствие применения теории статического учета прибыли, принципиальные основы которой представлены на рис. 1.3.
Рисунок 1.3 - Принципиальные основы формирования статической теории бухгалтерского учета финансовых результатов
Предлагаемое объединение бухгалтерского и налогового подходов обусловлено единым порядком расчета финансового результата. Однако по содержанию расчетных элементов указанные подходы имеют отличия.
Так, состав расходов, признаваемых при использовании налогового подхода, строго определен НК РФ, тогда как в соответствии с бухгалтерским подходом представлены лишь критерии признания. К тому же, существуют отличия и в отношении используемых методов определения доходов и расходов.
Общепризнанным в бухгалтерском и налоговом учете сегодня является метод начисления, который, по сути, противоречит принципу осмотрительности (осторожности, консерватизма). Намеренное пренебрежение к последнему может привести к стремительным банкротствам компаний, представлявших в своей отчетности желаемую, а не соответствующую действительности прибыль.
Рисунок 1.4 - Принципиальные основы формирования комплексной теории бухгалтерского учета финансовых результатов
Многолетняя практика применения метода начисления показала, что в условиях кризисов и неплатежей размытие расчетных и ожидаемых к получению величин экономических выгод (воплощенных в активе (дебиторская задолженность)) в отчетных показателях финансового результата весьма рискованно. Выручка, отраженная в соответствии с принципом начисления, является гипотетической, условной. Принцип начисления нацелен на искусственное увеличение выручки в интересах определенных групп пользователей, а именно: государственных органов, заинтересованных в увеличении налоговых поступлений в бюджет; управленческого персонала компаний, стремящегося повысить рентабельность в отчетном периоде с целью привлечения дополнительных источников финансирования, инвестиций и повышения рейтинга компании.
Таким образом, прибыль, определяемая в рамках налогового, бухгалтерского и предпринимательского подходов, сгруппированных согласно динамической и статической теории представления финансовых результатов, имеет в своем составе часть, носящую виртуальный характер, т.е. когда «желаемая» прибыль выдается за действительную.
1.2 Особенности деловой активности сельскохозяйственной организации
На сегодняшний день увеличение показателей конкурентоспособности хозяйствующих субъектов является весьма важной задачей, поэтому руководители сельскохозяйственной организации ставят перед собой цель в поисках новых инструментов управления предприятием, а также повышения конкурентоспособности.
В связи с усилением конкуренции на рынке, сельскохозяйственные организации приходят к поиску все новых и новых методов соперничества. В условиях сложившейся рыночной экономики, предприятия обязаны стремиться к эффективному, динамичному, и рациональному развитию, что абсолютно невозможно без управления деловой активностью, цель которого намечена на повышение конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.
Деловая активность сельскохозяйственной организации -- это результативность работы предприятия сравнительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства.
Деловая активность сельскохозяйственной организации в финансовом аспекте проявляется, в первую очередь, в скорости оборота его средств.
Анализ деловой активности сельскохозяйственной организации занимается изучением различных уровней и динамики коэффициентов оборачиваемости оборотных средств, включающих в себя:
Коэффициент общей оборачиваемости капитала;
Коэффициент продолжительности оборота оборотных средств;
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов;
Коэффициент оборачиваемости основных активов;
Коэффициент отдачи собственного капитала [15, C. 357-359].
Деловая активность сельскохозяйственной организации весьма чувствительна к постоянным изменениям различных условий и факторов. Макроэкономические факторы оказывают базисное влияние на деловую активность хозяйствующих субъектов, и под воздействием этих факторов также может вырабатываться либо благоприятный «предпринимательский климат», активизирующий условия для активного поведения хозяйствующего субъекта, или наоборот -- предпосылки к сокращению и прекращению деловой активности предприятия [14, C. 61].
Довольно высокую ценность имеют также внутренние факторы, в принципе те, что подконтрольны руководству организации. Вместе с тем, от характера и степени деловой активности зависят, в сущности,
- структура капитала,
- его платежеспособность,
- ликвидность,
- потенциал организации и др.
Оценка деловой активности проводится как на качественном, так и количественном уровнях. Анализ оценки деловой активности сельскохозяйственной организации на количественном уровне, осуществляется на основе результатов расчета ряда показателей, которые характеризуют эффективность деятельности организации в целом.
Анализ сельскохозяйственной организации на качественном уровне предполагает деятельность фирмы по неформальным признакам: обширность рынков сбытовой политики (внутренних и внешних), имидж и деловая репутация предприятия, количество постоянных покупателей, потребителей, услуг, уровень известности предприятий, конкурентоспособность данного предприятия, постоянные поставщики, долгосрочные договора купли-продажи, уровень спроса продукции именно этого предприятия на рынке, рынок сбыта (объем продукции, предназначенной для экспорта), ежегодные темпы расширения и т. д. [8, C. 98].
Перечисленные критерии рационально сопоставлять с подобными нормами других хозяйствующих субъектов, которые действуют в данной области бизнеса. Количественные признаки деловой активности сельскохозяйственной организации определяются системой как абсолютных, так и относительных показателей.
Абсолютные показатели характеризуют соотношение «затраты -- прибыль», являющееся основой оценки эффективности деятельности. Из абсолютных показателей целесообразно выделять объем вкладываемого капитала, объём реализованной продукции предприятия, её товаров, работ, услуг, прибыль, величину авансируемого капитала, оборотных средств, денежных потоков и др., а также разница между двумя первыми показателями -- прибыль.
Анализ деловой активности сельскохозяйственной организации состоит из двух групп показателей:
а) общие показатели оборачиваемости;
б) показатели управления активами.
Общие относительные показатели разделяются на две группы:
1) Коэффициент, характеризующий скорость оборота активов. Под скоростью следует подразумевать количество оборотов активов за анализируемый период -- квартал или год.
2) Коэффициент, характеризующий длительность одного оборота. В данном случае, здесь понимаются сроки, в течение которых возвращаются все денежные средства, которые вкладываются в производственные активы фирмы.
Показатели оборачиваемости демонстрируют, сколько раз за период анализа оборачиваются различные активы предприятия. На продолжительность одного оборота этих активов указывает обратная величина, помноженная на количество дней в анализируемом периоде.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств немаловажны для оценки финансового потенциала предприятия, так как скорость оборота средств оказывает прямое влияние на уровень платежеспособности предприятия, а повышение скорости оборота средств отражает при различных равнозначных условиях увеличение производственно-технического потенциала организации. Для этого рассчитывают различные показатели оборачиваемости, которые дают наиболее обобщенное понятие о хозяйственной активности данного анализируемого предприятия.
Цель анализа деловой активности сельскохозяйственной организации состоит не только в том, чтобы оценить финансовое положение предприятия, но вдобавок еще и в том, чтобы как можно чаще осуществлять работу, направленную на его повышение. Оценка финансового состояния указывает на конкретные направления по поводу того, как вести эту работу. Она дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии непосредственно данного предприятия. Согласно с этим, результаты анализа предоставляют нам ответ на то, какие важнейшие приёмы и методы улучшения финансового состояния данного предприятия имеются в определенный период его функционирования. Продуктивность и эффективность использования предприятием оборотного капитала определяют собственно показатели деловой активности. Исходя из этого, рассчитывают показатели оборачиваемости, в период анализа деловой активности. И также проводят сравнительный анализ с показателями предыдущих периодов, дабы оценить их уровень. Наиболее основными направлениями разработки мероприятий по повышению деловой активности должны стать:
1) Повышение доли прибыли в обороте. Главным здесь является предварительный контроль над формированием издержек обращения с целью понижения уровня последнего. Наиболее результативным средством организации данного контроля является бюджетирование расходов и денежного оттока средств.
2) Ускорение оборачиваемости активов с целью увеличения позитивного влияния повышения рентабельности деятельности, либо возмещения негативного влияния последнего показателя при отсутствии реальных возможностей повышения доли прибыли в обороте. Известно, что деловая активность предприятия в финансовом аспекте выражается в оборачиваемости ее оборотных средств, поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в изучении динамических показателей оборачиваемости [12, C.19].
Эффективность деятельности сельскохозяйственной организации характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью средств и источников их образования, поэтому показатели деловой активности, определяющие оборачиваемость капитала, относят к показателям эффективности бизнеса. Любая сельскохозяйственная организация имеет собственные пути и методы увеличения рентабельности, включая уменьшение себестоимости готовой, выпускаемой продукции, увеличение реализации объема этой продукции, эффективное повышение работы на данном предприятии, а также бережное и рациональное использование оборотных и необоротных активов.
Таким образом, для того чтобы оценить финансовое состояние сельскохозяйственной организации необходимо провести оценку динамики и структуры активов и пассивов предприятия. И вдобавок проанализировать эффективность финансово-хозяйственной деятельности посредством показателей деловой активности и рентабельности.
1.3 Значение анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
В условиях экономической нестабильности бухгалтерской информации отводится особая роль в обеспечении эффективной деятельности сельскохозяйственной организации. Это касается показателей финансовых результатов, в первую очередь прибыли, которые в силу использования определенных методов ведения бухгалтерского учета имеют в отчетности противоречивый характер.
Анализ финансовых результатов имеет огромное значение для руководителей, управленцев и менеджеров сельскохозяйственных организаций, а также его учредителей, акционеров и кредиторов.
Важно отметить, что анализ финансового состояния организации может включать в себя анализ финансовой деятельности, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности той или иной деятельности, однако конечный результат финансового анализа организации - анализ финансовых результатов. На рисунке 1.5 представлены цели проведения анализа финансовых результатов.
Рисунок 1.5 - Цели проведения анализа финансовых результатов
Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются такие задачи:
- разработка информационного механизма анализа финансовых результатов;
- анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;
- выявление факторов, повлиявших на величину прибыли, и резервов ее повышения;
- анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;
- анализ использования прибыли;
- прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению и др.
Рассмотрим факторы, определяющие уровень прибыли в организации:
- конкурентоспособность выпускаемой продукции, позволяющая поддерживать объем реализации и цену на приемлемом уровне, обеспечивающем покрытие расходов;
- качество и производительность трудовых и материальных ресурсов организации и затраты на них;
- уровень затрат на финансирование организации;
- налоговая нагрузка;
- премии, доплаты собственников и персонала и др.