Некоторые эксперты предлагают всю совокупность специальных приемов анализа подразделить на четыре группы [23, 25, 33]:
«К экономико-логическим приемам относятся сравнение, детализация, группировки, средние и относительные величины, балансовый метод, методы последовательного изолирования факторов, абсолютных и относительных разниц, долевого участия.
К экономико-математическим наиболее часто применяемым в экономическом анализе, можно отнести интегральный, графический, корреляционно-регрессионный методы, а также другие, более сложные методы».
Также многие авторы отмечают [18, 29, 40], что «сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования эвристических методов, т.е. неформализованных методов решения экономических задач. Эти методы применяются в основном для прогнозирования состояния объекта изучения в перспективе в условиях частичной или полной неопределенности. Состояние неопределенности характеризуется отсутствием, каких - либо конкретных данных о возможных направлениях развития событий, и о вероятностях совершения каждого из них в будущем. Качество результатов этих методов определяется широтой охвата исследуемых явлений, уровнем аналитического обобщения известных фактов действительности, учетом перспектив развития сопутствующих явлений и процессов. Наибольшее распространение из эвристических методов в финансовом анализе получил экспертный метод.
Сущность экспертного метода заключается в организованном сборе суждений и предложений специалистов (экспертов) по рассматриваемому вопросу с последующей обработкой полученных ответов и привидением их к виду, наиболее удобному для решения поставленной задачи.
Важнейшим приемом финансового анализа является сравнение. Его сущность состоит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления черт сходства или черт различия между ними. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, дается оценка результатов работы предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, определяются перспективы развития».
В ходе проведения анализ финансового состояния организации могут пользоваться довольно большим выбором среди предлагаемых методик, так как в последнее время они отличаются достаточно большой разнообразностью и различными подходами. Однако в российской практике многие предприятия предпочитают в основу проведения анализа закладывать подходы, изложенные в ряде официальных документов, разработанных различными государственными органами, которые в ряде случаев имеют обязательный характер. Например, следующими:
- Методика проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций, утв. Приказом Минэкономразвития России от 21.04.2006 N 104;
- Методические рекомендации по организации и проведению анализа эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности, утв. Распоряжением Минимущества России от 10.07.2000 N 183-р;
- Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П;
- Указание Банка России от 31.03.2000 N 766-У "О критериях определения финансового состояния кредитных организаций";
- Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367);
- Методические рекомендации по составлению плана (программы) финансового оздоровления, утв. Приказом Минпромэнерго России N 57, Минэкономразвития России N 134 от 25.04.2007.
Подводя итог, нужно указать на необходимость разработки взаимоувязанной и комплексной системы показателей в ходе анализа финансового состояния коммерческих организаций, при этом отметить сложность обеспечения для этих целей надежной и качественной информационной поддержки, а также тесную связь объективности выводов, полученных в ходе анализ от полноты и надежности имеющихся учетных, количественных и качественных показателей.
1.3 Источники информации для проведения анализа финансового состояния организации
Основным источником информации о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в ее финансовом положении является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая оставляется на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным типовым формам. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего стратегического планирования и прогнозирования.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:
- Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с последующими изменениями и дополнениями;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н;
- Положениями по бухгалтерскому учету;
- Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
В соответствии с требованиями данных документов годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
1) бухгалтерского баланса;
2) отчета о финансовых результатах;
3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В составе форма приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах утверждены:
- отчет об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- иные приложения (пояснения).
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, своевременности, простоте, сравнимости, рациональности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
«По характеру сведений, содержащихся в отчетности, она подразделяется на управленческую (внутреннюю) и финансовую (внешнюю) отчетности. Информационной базой для проведения финансового анализа служит внешняя отчетность. Таким образом, анализ, проводимый на основании только публичной бухгалтерской отчетности, является внешним финансовым анализом».
В соответствии с законами РФ коммерческие предприятия должны представлять бухгалтерскую отчетность следующим пользователям: государственной налоговой инспекции, органам государственной статистики, другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия, собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами.
Основным источником информации для проведения финансовой диагностики является бухгалтерский баланс. Баланс компании - это отражение ее финансового состояния на конкретный момент времени.
Любая хозяйственная операция ведет к изменению баланса, и при возможности его ежедневного составления можно наблюдать зависимость проводимых мероприятий и финансового состояния. Баланс представляет собой сопоставление активов и пассивов компании, т.е. денежных средств и имущества, с обязательствами компании по отношению к его владельцам и кредиторам.
«В управлении компанией баланс выступает важнейшим инструментом изучения и диагностики финансового состояния, наблюдения за потенциальными факторами его ухудшения. С помощью ликвидных активов компания должна погашать свои долги в установленные сроки, а также поддерживать функциональное равновесие между источниками и обязательствами, обеспечивая стабильность первых и целевое направление вторых. Это требование обусловливает два различных подхода в финансовом анализе: анализ ликвидности, функциональный анализ. В первом случае в качестве базы выступает традиционный бухгалтерский баланс, отражающий имущественное состояние предприятия в данный момент. Во втором - функциональный баланс, показывающий источники средств компании и направления их использования в деятельности компании».
Отчет о финансовых результатах является составной частью бухгалтерской отчетности организации, обеспечивая пользователей информацией о финансовых результатах ее деятельности.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить потенциально возможные изменения в ресурсах, спрогнозировать движение денежных потоков организации, основываясь на уже имеющихся ресурсах, а также обосновать эффективность использования дополнительных ресурсов.
Отчет о финансовых результатах служит источником анализа изменения капитала организации под влиянием расходов и доходов. Кроме того, показатели финансовых результатов организации в отчете о финансовых результатах являются отражением уровня компетентности руководства и используются для оценки управленческих решений. Поэтому данный отчет является источником информации об уровне эффективности деятельности организации. Отчет о финансовых результатах используется различными категориями пользователей, среди которых выделяют внутренних пользователей и внешних пользователей.
«Являясь объектом внешнего анализа, отчет о финансовых результатах представляет интерес с точки зрения оценки доходности инвестирования в организацию. Кредиторы на основании отчета о финансовых результатах проводят анализ кредитоспособности организации, определяют возможности организации погасить суммы основного долга и обслуживания долга. Отчет о финансовых результатах также представляет интерес для таких внешних пользователей, как налоговые органы, поставщики, партнеры и др.
Внутренний анализ отчета о финансовых результатах представляет собой анализ доходов и расходов и финансовых результатов с точки зрения стратегического и тактического планирования. Организация также сравнивает свои результаты со среднеотраслевыми показателями и показателями конкурентов».
На основании данных, представленных в отчете о финансовых результатах, можно сделать заключение об экономическом положении организации, его рентабельности и финансовой устойчивости, а также сформировать прогноз дальнейшего развития организации.
Финансовый результат работы предприятия (его прибыль или убыток) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации.
Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью прибыли в системе оценки показателей эффективности хозяйственной деятельности. Финансовый результат организации выражается в показателе прибыли (убытка).
Бухгалтерская прибыль (убыток), согласно Приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", - это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Полученный по данным бухгалтерского баланса финансовый результат организации должен быть равен показателю прибыли или убытка отчета о финансовых результатах. Это связано с тем, что доходы и расходы организации являются по своей сути выплатами и поступлениями, с которыми связано увеличение или уменьшение активов и пассивов.
«Недостаточный уровень реалистичности данных бухгалтерской отчетности организаций является одной из главных проблем финансового анализа, поскольку никакие совершенные методики его проведения не позволят получить достаточно достоверное аналитическое представление о финансовом положении организации, если используется несовершенная информация».
В первую очередь проблема информационного обеспечения обусловлена тем, что в России юридические лица формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" , национальными (федеральными) стандартами учета и отчетности (РСБУ), имеющими существенные отличия от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), и приказами Минфина России. Формирование финансовой отчетности по МСФО не является в России обязательным, за исключением составления консолидированной финансовой отчетности организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
«Следует отметить, что существуют серьезные отличия между РСБУ и МСФО в части признания, оценки и раскрытия отдельных видов активов, обязательств, капитала, а также основных элементов отчетов, включаемых в состав финансовой отчетности. Финансовый анализ организации по данным отчетности, составленной по МСФО, является более информативным в связи с наличием подробных и полезных раскрытий в самой отчетности, что нехарактерно для проведения анализа по данным отчетности, составленной по РСБУ. Оценка бизнеса, описание влияющих факторов помогают конкретизировать не только ретроспективные оценки, но и дают дополнительную информацию для обоснования представления финансового положения и платежеспособности организации в будущем.