подоходного и корпоративного (доля в поступлениях НДС не учитывается). Немецкая модель финансового выравнивания реализуется посредством инструментов: перераспределения поступлений НДС и предоставления, как правило, только обусловленных трансферт. Уникальность данной модели связана именно с эффективностью применения данных инструментов.
Вторая, канадская, наиболее распространенная модель (реализуется в Канаде, Швейцарии, Австрии и в некоторых других странах), основана на использовании выравнивающих (необусловленных) трансфертов, а также целевых (обусловленных) трансфертов. Выравнивающие трансферты призваны обеспечить каждому субъекту средний уровень бюджетного дохода при условии применения средних ставок по каждому из доходных поступлений, участвующих в финансовом выравнивании, что должно гарантировать стандартный уровень расходов во всех субъектах. В качестве основного критерия для предоставления выравнивающих трансфертов принимается показатель численности населения.
Третья, американская, модель финансового выравнивания реализуется
вусловиях высокой децентрализации бюджетной системы и основана на четком разграничении бюджетно-налоговых полномочий между уровнями власти, включая разграничение налоговых источников. Субъекты обладают широкой финансовой самостоятельностью. Ответственность местных органов власти за обеспечение населения необходимым набором государственных услуг повышается. Роль федерального центра в системе финансового выравнивания определяется,
восновном, осуществлением федеральных программ социального развития. В отличие от стран с сильными нейтралистскими тенденциями (например ФРГ), механизмы совместного использования налоговой базы и распределения доходов в США широкого распространения не получили.
Четвертая модель представлена практикой, сложившейся в унитарных государствах (Японии, Швеции, Дании и др.), активно применяющих схемы финансового выравнивания в отнош ениях между центрами и муниципалитетами. Эта модель характеризуется применением
81
выравнивающих трансфертов, определяемых как разница между базисными финансовыми потребностями и базисными финансовыми доходами, которые никак не связаны с фактическим исполнением территориальных бюджетов. В Японии, например, в основе расчета выравнивающих трансфертов лежит расчет бюджета стандартной территории. Выделяют основные категории деятельности местных органов власти. Для каждой категории расходов определяются удельные издержки. На основании устанавливаемых удельных издержек определяются финансовые потребности стандартной территории. Затем финансовые потребности стандартной территории корректируются на специальные коэффициенты модификации.
Рассмотрим более подробно некоторые системы финансового выравнивания.
Как правило, более высокая централизация бюджетной системы и больший объем перераспределяемых бюджетных средств характерны для стран с высокой степенью неравенства бюджетной обеспеченности между субъектами Федерации. Например, в Германии после объединения Западной и Восточной частей и, как следствие, роста неравенства между «землями», около 73 % налоговых доходов взимаются на уровне Федерации, а объем переданной финансовой помощи из федерального бюджета составляет более 20 % доходов «земель». При этом в Германии достигаются основные цели межбюджетного регулирования – происходит желаемое выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов федерации, то есть конечным потребителям предоставляется относительно равный доступ к бюджетным услугам.
С точки зрения распределения обязанностей между бюджетными звеньями особый интерес представляет опыт ФРГ. Государственное устройство Германии является федерацией 16 земель, правительства которых составляют второй уровень государственной власти. Третий уровень бюджетной системы представлен местными органами власти, независимость которых гарантирована Конституцией. То есть все налоги Федеративной Республики Германия можно разделить на 2 группы:
82
1)налоги, закрепленные за определенным уровнем бюджета и поступающие туда в полном объеме (федеральные налоги, налоги земель
иместные налоги), т.е. собственные налоги;
2)налоги, распределяемые на долевой основе между уровнями бюджетной системы (общие налоги).
При этом общие налоги составляют около 70 % налоговых доходов консолидированного бюджета страны.
Налоговая система Германии состоит из 38 налогов, за счёт которых формируется от 60 до 80 % всех её доходов. 54 % составляют косвенные налоги (НДС и акцизы) и 46 % – прямые налоги.
Первоначальное распределение доходов, полученных из собственных и регулирующих источников, затем трансформируется с помощью горизонтального перераспределения, основанного на закрепленном в Конституции праве на одинаковые условия жизни в различных землях.
На первой стадии до 25 % НДС, подлежащего зачислению в бюджеты членов Федерации, перераспределяется в пользу земель, у которых после первоначального распределения налоговых ресурсов налоговые доходы оказались низкими. В настоящее время перераспределение на этом этапе в основном происходит в пользу восточных земель.
На второй стадии применяется схема с отрицательными трансфертами, т.е. производятся “выравнивающие платежи между членами Федерации”. При этом в настоящее время используется формула с учетом скорректированных налоговых ресурсов и требуемых ресурсов (как разница между ними) члена Федерации. Если результат положительный, i-й субъект вносит средства в общий фонд (отрицательный трансферт) по прогрессивной ставке, которая может достигать 80 %, если меньше 0, то субъект получает трансферт из фонда. Таким образом, схема трансфертов, применяемая в Германии, является схемой выравнивания подушевых доходов. На этапе отрицательных трансфертов происходит подтягивание подушевых доходов до 95 % от “требуемых ресурсов”.
На следующем этапе выравнивания подушевые доходы более слабых в финансовом отношении земель увеличиваются до 99,5 % от “требуемых ресурсов” за счет дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета.
83
Помимо этого, Федерация перечисляет некоторым землям так называемые “специальные трансферты”. Специальные трансферты представляют собой дополнительные отчисления для восточных земель, трансферты западным землям, компенсирующие потери от включения восточных земель в единую трансфертную схему (выплачиваются в течение 10 лет), трансферты малым землям, компенсирующие более высокие административные издержки. Кроме того, Федерация может выплачивать землям временные субсидии для облегчения обслуживания долга.
Местное самоуправление в Германии называется коммунальным управлением. Федеральное правительство Германии в достаточно большой степени участвует в формировании местного бюджета для того, чтобы обеспечить проведение единой экономической политики на всей территории государства. Используя такой подход, федеральное правительство подключило к процессу выполнения государственных задач сельские общины. Государство взяло на себя функцию распределения налоговых сборов между общинами, которые получают общие и целевые отчисления. Общие отчисления, исчисляемые исходя из показателей потребности и налоговой силы общин, служат для укрепления доходов общин. Этот вид финансового выравнивания применяется для приближения показателя финансовой силы общин к уровню аналогичного земельного показателя. Что касается целевых отчислений, они представляют собой способ возмещения затрат для выполнения определенных задач (для осуществления инвестиций, финансирования школ и т.д.).
Таким образом, в Германии функционирует следующая система финансовой помощи: горизонтальная помощь – между регионами, вертикальная помощь – между регионами и местными органами управления; коммунальная помощь – между регионами и местными органами управления. Главной целью финансовой помощи, которую выделяет правительство Германии, является выравнивание экономических условий между ними, что, в свою очередь, влияет на улучшение социально-экономических условий населения.
84
Особенностью американской системы налогообложения является параллельное использование основных видов налогов. Штаты и местные органы управления формируют независимые бюджеты на основании права устанавливать собственные налоги и другие виды доходов и регулировать экономическую и социальную деятельность на собственной территории.
Несмотря на то что при формировании местных бюджетов основным источником их доходов являются местные налоги, федеральное правительство всё же выдаёт им субсидии и субвенции. Следует отметить, что на функционирование всей федеральной системы противодействующее влияние оказал быстрый рост федеральных субсидий. Благодаря этому обстоятельству, с одной стороны, расширились экономические связи, а с другой – происходило вторжение федерального правительства в те сферы регулирования, которые в прошлом были прерогативой штатов и местных органов управления, что вызвало рост политической напряженности между федеральным правительством и местной властью.
В США на современном этапе роль федеральных субсидий, дотаций и кредитов для органов местного самоуправления постепенно снижается, что указывает на рост доли самофинансирования в местных бюджетах. Это связано с политикой "нового федерализма", целью которой является невмешательство федерального правительства в местные проблемы. В частности, растут масштабы платных услуг, появляются новые виды местных налогов, с целью расширения налоговой базы стимулируется строительство новых хозяйственных объектов и др.
Доля финансовой помощи, предоставляемой нижестоящим уровням власти в виде денежных трансфертов, в расходах федерального бюджета в течение последних двадцати лет оставалась достаточно стабильной и колебалась вокруг 13 % от общего объема расходов федерального бюджета. В настоящее время все денежные трансферты из федерального бюджета носят целевой характер более или менее узкой направленности. Соответственно трансферты делятся на целевые и узкоцелевые.
Узкоцелевые трансферты выделяются на четко определенные цели: например, на строительство определенного объекта или на выплату
85