ления и предприятий, снижается курс национальной валюты, что в итоге приводит к увеличению бюджетного дефицита. Для сохранения экономической и социальной стабильности правительства стараются избегать неоправданной эмиссии денег. В большинстве стран конституционно закреплена независимость эмиссионного банка от законодательной и исполнительной власти.
2.Государственные займы в виде продажи государственных ценных бумаг, займы у внебюджетных фондов, получение кредитов у банков.
По срокам погашения государственные займы подразделяются на:
краткосрочные (до трех лет), среднесрочные (от трех до пяти лет), долго-
срочные (более пяти лет).
Данная форма займов более безопасна, чем эмиссия денег, однако и она вызывает негативное влияние на экономику страны, т.к. часто государство прибегает к принудительному размещению государственных ценных бумаг, а также государственные ценные бумаги отвлекают часть свободных денежных средств от реальных инвестиций в экономику.
Государственный долг – сумма задолженностей по выпущенным и не погашенным государственным займам. В зависимости от сферы размещения государственный долг подразделяется на внутренний – возникает в результате размещения на внутреннем рынке государственных займов и внешний – возникает при мобилизации государством финансовых ресурсов, находящихся за границей. Держателями внешнего долга выступают компании, банки, государственные учреждения различных стран, международные финансовые организации.
Государственные ценные бумаги подразделяются на краткосрочные казначейские обязательства (срок погашения до 1 года), среднесрочные –
ноты (срок погашения до 5 лет), долгосрочные облигации - срок погашения свыше 5 лет.
Государственный долг при условии его возрастания вызывает следующие негативные явления для экономики страны:
1.Приводит к перераспределению доходов среди населения в пользу держателей государственных ценных бумаг.
2.Поиск источников погашения долга приводит к необходимости повышения налогов и усиления вмешательства государства в экономику.
3.Переложение налогового бремени на будущие поколения.
4.Растущие издержки по процентам долга приводят к новым расходам бюджета и увеличению долга.
5.Увеличивается зависимость страны от иностранных государств.
31
Управление государственным долгом – совокупность мероприятий государства, связанных с погашением займов, выплат доходов по ним, проведение конверсии и консолидации.
Конверсия государственного займа – изменение первоначальных условий займа (срок, проценты).
Существует несколько механизмов конверсии:
а) добровольная – владелец государственной ценной бумаги может выбрать согласиться с новыми условиями, либо погасить (возвратить) ценную бумагу, б) принудительная – владелец ценной бумаги обязан согласиться с новыми условиями,
в) факультативная – кредитор может либо согласиться, либо отказаться от новых условий.
Консолидация производится путем продления срока действия кратко- или среднесрочных займов или объединения кратко- и среднесрочных займов в один долгосрочный заем.
Рефинансирование – погашение старой государственной задолженности с помощью выпуска новых займов.
ЛЕКЦИЯ 7. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СТРАНЫ
Вопрос 1. Сущность налогов
Для надлежащего обеспечения функций государственной власти необходимы соответствующие денежные средства, которые аккумулируются в форме государственного бюджета. Формирование доходов государственного бюджета происходит главным образом посредством налогов и представляет собой один из главных видов государственной экономической политики.
Налоговые поступления являются главным средством формирования доходной части государственного бюджета. Налоговые поступления в доходах федеральных бюджетов развитых стран составляют до 90 %., в доходах региональных и местных бюджетов до 50%.
Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, региональных и местных органов власти.
Сбор – обязательный взнос, в0зимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
32
Налоги закрепляются за соответствующим бюджетом конституцией государства, либо специальными законами. Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систе-
му государства.
Налоги одновременно являются экономическим, хозяйственным и политическим явлением хозяйственной жизни.
Важное в системе налогообложения – в этом кроется внутренняя сущность налогов – в том, что она должна опираться на принцип полной и эффективной возвратности налогов. Только полная, адресная и эффек-
тивная возвратность налогов делает налоговый механизм одним из важнейших звеньев воспроизводства и социального благосостояния общества в целом. Принцип возвратности реализуется через инвестирование, систему льготного налогообложения, в том числе налоговых «каникул» в производстве и через систему дотаций, субсидий в социальной сфере. Только в этом случае налогообложение носит характер не только экономической, но и социальной справедливости.
Налоги необходимо рассматривать не только с позиций общественных и государственных интересов. У них есть еще одна важная функция – функция воздействия на рынок. Рынок и налоги – это чрезвычайно важная проблема для всех стран с рыночной экономикой. Здесь на передний план выходит распределительная функция налогов, которую органам государственной власти необходимо учитывать при установлении видов налогов, их ставок, процедуры их взимания и налоговых льгот.
Научными исследованиями установлено, что при превышении определенных критических уровней, дальнейшее увеличение налогов ведет к росту укрывательства источников дохода, сокращению величины налоговых поступлений, снижению деловой активности и даже к свертыванию хозяйственной деятельности. Стремление собрать больше денежных ресурсов в бюджет в данный момент может обернуться резким уменьшением поступлений в будущем и общим сокращением экономической деятельности.
Вопрос 2. Элементы налога
Обязанность налогоплательщика об уплате налога предусматривает обязательное наличие всех предусмотренных налоговым законодательством элементов.
Выделяют 10 обязательных элементов налога:
1. Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Налоговая норма может быть представлена налоговым законом.
33
2.Субъекты налогообложения – к ним относятся налогоплательщик и налоговый агент.
Налогоплательщики – физические и юридические лица, на которых в соответствии с законодательством, возложена обязанность уплачивать налоги.
Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
3.Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы, накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный субъект налогообложения.
4.Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. Под ней подразумевается стоимостная, физическая или иные характеристики объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы. Вследствие различий элементов, входящих в налоговую базу, применяется установленная в нормативном порядке условная единица ее количественного измерения.
5.Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу из-
мерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть:
а) твердые (абсолютные суммы), б) процентные (определенная доля объекта налогообложения).
6.Налоговый период – обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада).
7.Налоговая льгота устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки. Существуют следующие их виды:
• необлагаемый минимум объекта;
• изъятие из обложения определенных объектов;
• освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за отчетный период);
• налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).
8.Налоговый оклад – это подлежащая взиманию сумма налога.
9.Срок и порядок уплаты налога – это срок, в течении которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
10.Источник дохода – это экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности, чистая прибыль.
34
Вопрос 3. Классификация налогов
Налоги классифицируются по следующим признакам: 1. по методу установления:
а) прямые налоги – взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества, к ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и др.
б) косвенные налоги взимаются через цену товара и уплачиваются покупателем, к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи.
2.по субъектам-налогоплательщикам:
а) налоги с физических лиц, б) налоги на предприятия и организации,
в) смешанные налоги (физических и юридических лиц – на транспортные средства);
3.по уровню бюджета, в который зачисляется налог:
а) закрепленные налоги – целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды, б) регулирующие налоги – поступают одновременно в бюджеты различных
уровней в пропорции, установленной законодательством. (НДС, на прибыль, подоходный налог с физических лиц); 4. по форме взимания:
а) взимаемые у источника – до получения дохода (налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц); б) по декларации – после получения дохода (например, НДС);
в) по кадастру – по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам (например, земельный налог, налог на строения, налог на владельцев автотранспортных средств); 5. по источникам налогообложения:
а) налоги, включаемые в цену продукции сверх оптовой цены, б) налоги, включаемые в себестоимость,
в) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности, г) налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
6. по величине налоговой ставки:
а) налог с твердыми ставками, б) налог с пропорциональными ставками,
в) налог с прогрессивными ставками – возрастает быстрее, чем прирастет доход.
г) налог с регрессивными ставками – характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов (например, единый социальный налог).
35