1. Квалификация специалиста, проводящего оценку залога.
2. Использованы ли все методы оценки конкретного взятого имущества (основной критерий - это проверка на расхождение стоимостей объекта, полученных тремя подходами. Если расхождение отличается в несколько раз, то отчет выполнен некорректно. Допуск на расхождение - не более 30%).
3. Как часто проводится переоценка залогового имущества.
Таким образом, в статье приведена методика анализа форм и видов обеспечения возвратности кредитов, которая состоит из двух этапов:
1 этап: Количественный анализ видов обеспечения
2 этап: Качественный анализ управления залогами.
3. Учет операции по приему обеспечения
Опираясь на Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302 - П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными задачами бухгалтерского учета являются:
· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;
· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;
Учет использования залогового имущества
Бухгалтерский учет операций по приобретению прав требования в балансе кредитной организации - приобретателя
Приобретение прав требования
Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
учитываются права требования по цене приобретения:
Дт - 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»,
Дт - 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»,
Дт - 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
Кт - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном Банке, счет кассы, счетов N 47401,47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы , пени)):
Дт - 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Кт - 99999
учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:
Дт - 99998
Кт - 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствами условные обязательства кредитного характера» учитывается принятый на хранение предмет залога:
Дт - 91202 «Разные ценности и документы»
Кт - 99999
Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо»
Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт - счетов по учету денежных средств
Кт - счета выбытия (реализации)и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:
Дт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования
Кт - 47801,47802,47803
сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
Дт - 99999
Кт - 91418
Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:
при положительном результате:
Дт - 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
Кт - счета по учету доходов
По дебету счета 61212 отражается начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.
при отрицательном результате:
Дт - счета по учету расходов
Кт - 61212
при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:
Дт - 913
Кт - 99998
Дт - 99999
Кт - 91202
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо».
В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» N 302-П.
Денежные средства (за исключением процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.
Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».
Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:
Дт - 47803
Кт - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, (штрафы, пени)):
Дт - 91418
Кт - 99999
при поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дт - счетов по учету денежных средств
Кт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
и в этой же сумме
Дт - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования
Кт - 47803
Одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
Дт - счетов по учету расчетов клиентов по факторинговым, форфейтинговым операциям
Кт - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
Кт - 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,
Кт - 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кт - 47427 «Требования по получению процентов»,
Кт - 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,
Кт - 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кт - других счетов по учету соответствующей задолженности
сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дт - 99999
Кт - 91418
Если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:
Дт - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
Кт - 47803
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418:
Дт - 99999
Кт - 91418
Бухгалтерский учет операций кредитной организации, уступающей права требования
Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным Банком договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:
доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:
в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:
Дт - 325
Дт - 459
Дт - 47427
Кт - счета по учету доходов
Одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:
Дт - 99999
Кт - 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса»
отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:
Дт - 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кт - счета по учету доходов
списание сумм основного долга и начисленных процентов:
в сумме основного долга:
Дт - 61209
Кт - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств
Кт - 324
Кт - 458
в сумме начисленных процентов:
Дт - 61209
Кт - 47427
Кт - 325
Кт - 459
отражение выручки от реализации:
Дт - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям
Кт - 61209
отнесение на доходы или расходы финансового результата:
при положительном результате:
Дт - 61209
Кт - счета по учету доходов
при отрицательном результате:
Дт - счета по учету расходов
Кт - 61209
одновременно списывается обеспечение:
Дт - 91303
Кт - 99999
при передаче предмета залога, находящегося на хранении в Банке:
Дт - 99999
Кт - 91202
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д «Счета депо»
при поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):
Дт - счетов по учету денежных средств
Кт - счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям
Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.
На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах.
По кредиту счета выбытия(реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: