Дипломная (вкр): Выбор режима налогообложения

1.2 Тенденции в развитии налоговой системы РФ

Для начала необходимо проанализировать динамику изменения начислений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, доходов субъектов, использующих специальные режимы, и их налоговой нагрузки. Рассмотрим ретроспективу с 2010 по 2014 годы:

Начисленные налоговые платежи при использовании спец. режимов.

Данные приведены в млрд. руб.

Рис. 4 Структура начисленных налоговых платежей в бюджет РФ при использовании спец. режимов с 2010 по 2014 годы

На диаграмме наглядно видно, что за все годы наибольшую долю в общих поступлениях имеет упрощенный режим налогообложения от доходов (6%). На первый взгляд может показаться, что это напрямую связано с количеством организаций или предпринимателей, использующих данные системы. Безусловно, это предположение отчасти верно, однако необходимо также изучить статистику по количеству налогоплательщиков с разными системами налогообложения

Данные приведены в тыс. ед./чел.

Рис. 5 Количество налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, с 2010 по 2014 годы

Более того, можно перевести данные абсолютные значения по налоговым начислениям в относительные показатели, а точнее в налоговую нагрузку по каждому из специальных режимов. Для этого необходимо взять статистику по доходам налогоплательщиков за указанные годы:

Данные приведены в млрд. руб.

Налоговая нагрузка в среднем для всех специальных режимов, кроме патентного:

Рис. 6 Налоговая нагрузка в РФ при применении специальных режимов с 2010 по 2014 годы

На основе вышеприведенных данных можно сделать следующие выводы:

. Количество налогоплательщиков, использующих ЕНВД, превышает количество предпринимателей и организаций на упрощенной системе налогообложения вплоть до 2013 года, в то время как суммарные платежи у первых меньше, чем у вторых. Это свидетельствует о том, что налоговая нагрузка при использовании ЕНВД в среднем меньше, чем при УСН, что также подтверждается непосредственным расчетом нагрузки в среднем по стране;

. Несмотря на общую тенденцию снижения количества юридических и физических лиц, применяющих специальные налоговые режимы, количество «упрощенцев» медленно растет, что может означать, что большинство бизнесменов на первое место для себя ставят простоту учета;

. Примечательно, что количество налогоплательщиков на УСН Доходы минус расходы практически в 2 раза меньше, чем УСН Доходы, в то время, как реальные их доходы превышают доходы «оппонентов» более, чем на 20%. Это значит, что УСН Доходы пользуется большей популярностью среди самого «мелкого» бизнеса, а также, скорее всего, в сфере услуг, где, зачастую, рентабельность значительно выше. Те же предприниматели, которые занимаются производством или продажей товаров, как правило, имеют бо́льшие обороты и бо́льшую долю затрат в выручке, и поэтому предпочитают использовать УСН Доходы минус расходы;

. «Популярность» ЕНВД среди налогоплательщиков падает с каждым годом, а с 1 января 2018 года «положения главы 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не применяются». Это означает, что, скорее всего в ближайшем будущем будут отчасти пересмотрены критерии для перехода на патентную и возможно упрощенную системы с целью поддержки налогоплательщиков, которые в настоящий момент используют ЕНВД;

Особое внимание хотелось бы уделить патентной системе налогообложения. Она была введена относительно недавно - предприниматели получили возможность использовать ее с 1 января 2013 года - и имеет наиболее жесткие ограничения для перехода. В то время как в одних регионах Российской Федерации она с успехом приживается, в других люди относятся к ней с недоверием и практически не используют в своей предпринимательской деятельности. Для сравнения, в 2014 году, как было показано ранее, было выдано 122 098 патентов. Из них 17 698 приходится на Москву и еще 23 847 на Московскую область. В то же время в Санкт-Петербурге было выдано лишь 860, а в Ленинградской области всего 96. Наибольшие доли среди видов деятельности имеют розничная торговля, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров и сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Можно заметить, что все эти виды деятельности присутствуют и в ЕНВД, что наталкивает на мысль, что вместо перехода на «новый» режим, предприниматели северной столицы сохраняют «консервативные» взгляды.

1.3 Анализ режимов на примере розничной торговли

Перед тем, как проводить расчеты на конкретном примере, нужно отметить особенности существующих налоговых режимов и рассмотреть их положительные и отрицательные стороны в целом. Стоит начать с того, что ОСН зачастую является наименее выгодной системой, и применяют ее в случаях, если предприятие находится в середине производственной цепи (т.е. может существенно снизить НДС, уплачиваемый в бюджет) или же не удовлетворяет требованиям специальных режимов.

Сравнивать же специальные режимы друг с другом в общем виде без ограничений на факторы, влияющих на нагрузку фирмы, не получится: налоговые платежи сильно колеблются в зависимости от вида деятельности и размера бизнеса. Поэтому рассмотрим условный пример на таком виде деятельности как розничная торговля. Выбор этот обусловлен тем, что можно посчитать суммы налогов практически при всех специальных режимах (кроме ЕСХН).

Исходные данные.

Пусть некто арендует в г. Санкт-Петербург 30 кв. м. помещения в торговом центре для торговли одеждой. Средняя рентабельность для данного вида деятельности по России на данный момент составляет около 5%, однако мы рассматриваем малый бизнес, и для упрощения возьмем 10%. В качестве налогового периода возьмем календарный год, данные о доходах и расходах представлены в таблице ниже. Для расчета размера налоговых отчислений воспользуемся следующими данными: МРОТ на 01.01.2015 равен 5965 руб., тариф страховых взносов в ПФ РФ - 26%, в ФОМС - 5,10%, для расчета ЕНВД - тариф 1800 руб. за 1 кв. м., К1 равен 1,798, для ПСН - потенциально возможный доход - 1950 тыс. руб. (для СПб).

Расчеты подтверждают тот вывод, что первоначально лучше выбрать упрощенную систему налогообложения: относительно низкие реальные доходы предпринимателя не дают никаких преимуществ для ЕНВД или ПСН по сравнению с остальными режимами. Более того, использование УСН7 позволяет снизить налоговую нагрузку практически в 3 раза.

Покупатель - физическое лицо.

Рис. 7 Налоговая нагрузка на предпринимателя в сфере розничной торговли

Глава 2. Оптимизация налогообложения на конкретных примерах

2.1 Расчет налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения при сдаче в аренду

Фактические данные:

Индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность с конца 2013 года, основной вид деятельности - сдача в аренду нежилого помещения общей площадью 1234,8 кв. м. в городе Ставрополь. Средняя численность привлекаемых наемных работников за налоговый период - 2 человека. Вид деятельности по ОКВЭД - 192619. Данные о доходах и расходах предпринимателя за 2014 год и первые 9 месяцев 2015 года представлены в Приложении 1 и 2 соответственно. Рассчитаем сумму налоговых платежей и налоговую нагрузку для каждого из возможных режимов налогообложения.

Необходимо сразу отметить, что перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу, для упрощенной системы налогообложения и общей системы существенно разнится, поэтому ниже приведен список для УСН15.

Кроме того, предприниматель также сдает в аренду и некоторые движимые активы, поэтому при использовании ПСН доходы по этим видам деятельности разграничены.

Расходами для уменьшения налогооблагаемой базы при УСН15 признаются:

Производственные расходы:

)        Арендные платежи;

2)      Взносы на обязательное соц. страхование от НС и проф. заболеваний;

)        Материалы, используемые на хоз. нужды;

)        Налоги и сборы;

)        Оплата труда;

)        Приобретение, ремонт, техническое обслуживание активов в сост. МПЗ;

)        Работы условно-производственного характера;

)        Расходы на выплату комиссий, агентских вознаграждений и вознаграждений по договору поручения;

)        Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

)        Расходы на приобретение спецодежды и других средств коллективной и индивидуальной защиты;

)        Расходы на охрану имущества, обслуживание охранно-пожарных сигнализаций, приобретение иных услуг охранной деятельности;

)        Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

)        Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;

)        Услуги специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

)        Услуги сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов.

Общехозяйственные расходы:

1)      Взносы на обязательное соц. страхование от НС и проф. заболеваний;

)        Налоги и сборы;

)        Нотариальное оформление;

)        Оплата труда;

)        Приобретение, ремонт, техническое обслуживание активов в составе МПЗ;

)        Работы условно-производственного характера;