Материал: все лекции эк анализ

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. потери от брака;

9. прочие производственные расходы;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей затрат представляют собой производственную себестоимость. С включением двенадцатой статьи определяется полная себестоимость продукции, работ, услуг.

В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные – к накладным.

Анализ себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат в экономической литературе и практике проводится путем сравнения фактических затрат по каждой статье с плановыми затратами либо с затратами предыдущего периода. При этом определяются отклонения фактических затрат по каждой статье от базового варианта в сумме и в процентах.

Некоторые авторы предлагают произвести пересчет базовых (плановых, предыдущего периода) сумм затрат по статьям на фактический выпуск продукции отчетного периода [15]. Такой пересчет делается, главным образом, путем умножения базовых затрат на индекс выполнения плана по объему продукции или на индекс динамики. Этот подход представляется нецелесообразным, так как выпуск продукции по отчету отклоняется от базовых показателей не только за счет фактора объема выпуска, но и за счет фактора структуры и фактора цен.

Мы считаем более обоснованным в данном случае использование метода коэффициентов, при котором влияние названных выше факторов в основном устраняется.

Чтобы наглядно представить преимущества коэффициентного метода анализа себестоимости продукции мы объединили калькуляционные статьи затрат в следующие пять групп:

1. материальные затраты;

2. заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

3. комплексные производственные расходы;

4. общехозяйственные расходы;

5. расходы на продажу.

Формула расчета коэффициента полных затрат на один рубль выпущенной продукции в ценах предприятия – изготовителя имеет следующий вид:

где М – статьи материальных затрат (сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели);

ЗП – заработная плата производственных рабочих с отчислениями по единому социальному налогу;

КПР – комплексные производственные расходы (расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы);

ОХР – общехозяйственные расходы;

РН – расходы на продажу;

О – объем выпуска продукции в ценах предприятия – изготовителя.

Анализ показал, что полная себестоимость всего выпуска продукции в отчетном году значительно выше аналогичного показателя предыдущего года. Конкретно, увеличение себестоимости составило 69 876 тыс. руб., или более 34 %. Объем выпуска продукции в ценах предприятия - изготовителя увеличился на 37,6 %. Соотношение темпов прироста свидетельствует о некотором снижении себестоимости выпускаемой продукции. Сказанное отражает лишь общую тенденцию. Конкретную информацию об уровне снижения полной себестоимости можно получить на основе использования метода коэффициентов.

Коэффициент полных затрат на один рубль стоимости выпускаемой продукции в отчетном году составил 83,20 коп., а в предыдущем – 85,39 коп. Это означает, что в каждом рубле стоимости выпускаемой продукции снижение доли затрат и, следовательно, увеличение доли прибыли составило 2,19 коп.

Сравнение коэффициентов затрат по группам статей характеризует динамику затрат по каждой группе. В нашем примере увеличение затрат имеет место лишь по группе статей комплексных производственных расходов. По остальным группам статей имеет место экономия затрат.

На один рубль стоимости выпущенной продукции экономия затрат составила - 2,19 коп. Это обусловлено снижением уровня материалоемкости (-1,55 коп.), зарплатоемкости (- 0,89 коп.), удельных общехозяйственных расходов (- 0,81 коп), удельных расходов на продажу (- 0,19 коп.). Коэффициент удельных комплексных расходов повысился на 1,25 коп.

Проверка: (-1,55)+(-0,89)+1,25+(-0,81)+(-0,19)= -2,19 коп.

Использование метода коэффициентов позволяет также рассчитать суммы относительной экономии (перерасхода) по каждой группе статей.

Методика анализа представлена ниже.

1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 1,55 коп. Относительная экономия материальных затрат на фактический объем выпуска продукции:

2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде снизился на 0,89 коп. Относительная экономия затрат:

3. Относительный перерасход затрат в связи с повышением коэффициента комплексных производственных расходов:

4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента общехозяйственных расходов:

5. Относительная экономия расходов на продажу:

Проверка: общая сумма относительной экономии по всем статьям затрат составила:

или:

(- 5123) + (- 2941) + 4131 + (- 2677) + (- 627)= - 7237 тыс. руб.

При углублении анализа для целей управления каждая группа статей затрат может быть рассмотрена более детально. Аналогичную методику можно применить к постатейному анализу себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг на основе калькуляций. Результаты анализа калькуляций важнейших видов продукции с помощью метода коэффициентов позволяют оценить конкурентоспособность данного вида продукции путем сравнения постатейных удельных коэффициентов с аналогичными показателями организаций-конкурентов.

Тема 4. Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности организации

Безубыточная деятельность как фактор обеспечения финансовой стабильности коммерческих организаций

Понятие коммерческой организации непосредственно связано с получением прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит: «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации)».

Прибыль – важнейший экономический показатель эффективности деятельности организации. В изменении суммы прибыли проявляются все стороны деятельности организации:

1. снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2. эффективное или неэффективное использование ресурсов, которыми располагает организация (материальных, трудовых, основных фондов и др.);

3. ценовая политика на рынках сбыта в борьбе с конкурентами;

4. эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными бумагами);

5. эффективность сделок с имуществом;

6. эффективность участия в деятельности других организаций;

7. эффективность управления дебиторской задолженностью;

8. наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами; возмещение убытков, причиненных другим организациям и т.д.).

Исполнительный орган управления (генеральный директор, совет директоров) обязан объяснить собственникам организации (держателям акций) причины возникновения убыточных операций по основной деятельности, убыточных сделок с недвижимостью, валютой и другим имуществом.

Прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года:

по кредиту – прибыли, доходы;

по дебету – убытки, расходы.

Прибыль – это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т.е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.

Задачи анализа и источники информации

Основные задачи анализа финансовых результатов:

1) оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и по ее внутренним структурным подразделениям;

2) определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий. Определение фактических темпов роста дает возможность наблюдать за динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

3) анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и показатели динамики прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

4) выявление влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также на показатели динамики прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

5) выявление возможных резервов увеличения сумм прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

6) выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений. Экономический анализ призван организовать работу по использованию внутренних резервов производства, для этого нужно дать им экономическую оценку, после чего можно приступать к стадии подготовки управленческих решений. Экономист, занимающийся анализом, обязан подготовить варианты решений задач по управлению производством. Для этого нужно знать, какие произошли отклонения и какой характер эти отклонения имеют. Необходимо следить также за тенденцией отклонений. Отклонения могут быть положительные и нарастающие, такую тенденцию надо поддержать. Отклонения могут быть отрицательные и нарастающие. В этом случае нужно вырабатывать меры, которые препятствовали бы нарастанию этих тенденций и в конечном счете привели бы к погашению таких отклонений. Могут быть отклонения, которые носят отрицательный, но затухающий характер. Это значит, что в ходе управления производством ранее принятые меры действуют положительно, выправляют положение на производстве. Надо оставить в действии эти мероприятия, поддержать или усилить их влияние.

Основные задачи анализа показателей рентабельности:

1) оценка выполнения плана по показателям рентабельности продукции и по системе показателей рентабельности коммерческих организаций;

2) анализ динамики показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

3) анализ факторов, обусловливающих динамику показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

4) выявление возможных резервов повышения рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации.

Система показателей прибыли коммерческих организаций

Для отражения информации о формирования финансовых результатов коммерческих организаций в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности [8]. Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475 / 102н.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»:

1) валовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

4) чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 – стр.020), в форме №2 отражена по строке 029.

2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме №2: стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме №2: стр. 029 – стр. 030 – стр. 040).

3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр.140 формы № 2.

Бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж

+ проценты к получению,

- проценты к уплате,

+ доходы от участия в других организациях,

+ прочие доходы,

- прочие расходы.

4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль по форме № 2 определяется по следующей формуле:

ЧП=БП + ОНА – ОНО – ТНП

(стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150), где

ЧП – чистая прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.

Анализ структуры и динамики прибыли до налогообложения

по данным отчетности

В «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и в процентах. Следовательно, факторный анализ прибыли до налогообложения проводится по данным форма № 2. Факторами изменения прибыли до налогообложения являются ее слагаемые. Для анализа можно составить табл. 1.

Таблица 1

Факторный анализ прибыли до налогообложения мебельной фабрики «Аквилон» за 2007-2008 годы