Материал: Внутренний контроль организации. Современная практика

В соответствии с Положением целями внутреннего аудита являются системное обеспечение проведения проверок, анализ информации и мониторинг надежности процедур в системах внутреннего контроля и управления рисками для сохранения финансовой устойчивости, повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности и эффективности бизнес-процессов холдинга «РЖД».

Организация внутреннего аудита осуществляется с учетом следующих принципов: независимость и объективность, соблюдение конфиденциальности, профессионализм и ответственное отношение к работе, контроль качества.

Контроль качества проведения внутреннего аудита предусматривает осуществление периодических оценок качества работы подразделений внутреннего аудита.

. Положение о системе внутреннего контроля в холдинге «РЖД», разработанное с учетом рекомендаций Минфина России и применением положений концепции «Внутренний контроль. Интегрированная модель» модель СОSО (Committee of Sponsoring Organizations). Документ определяет цели, задачи и функции, основные требования, функциональную структуру и распределение ответственности субъектов внутреннего контроля.

Создание системы внутреннего контроля направлено на обеспечение разумной уверенности в достижении поставленных перед Дирекцией целей. Основными задачами системы внутреннего контроля в Дирекции являются:

         обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности;

         обеспечение сохранности активов и экономичного использования ресурсов;

         выявление рисков и управление ими;

         обеспечение достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) и иных видов отчетности;

         соблюдение законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных документов ОАО «РЖД».

Система внутреннего контроля в Дирекции определяется совокупностью объектов и субъектов. Объектами системы внутреннего контроля являются финансово-хозяйственная деятельность подразделений Дирекции и ее бизнес-процессы. Состав субъектов системы внутреннего контроля определяется организационной структурой Дирекции.

Руководители подразделений Дирекции в соответствии со своими функциональными обязанностями несут ответственность за формирование, внедрение, мониторинг и совершенствование системы внутреннего контроля.

Система внутрикорпоративных стандартов внутреннего аудита является методологической базой внутреннего аудита и контроля, при этом она продолжает постоянно развиваться в соответствии с требованиями нормативных документов Российской Федерации и лучшей профессиональной практикой.

Для поддержания высокого уровня эффективности, придания статуса и полномочий, выработки стратегии и координации мероприятий в сфере контроля финансово-хозяйственной деятельности, в структуру аппарата управления введена должность заместителя руководителя Дирекции по внутреннему контролю и аудиту.

Основными задачами проведения внутреннего аудита и внутреннего контроля в Дирекции являются:

         организация и проведение внутреннего аудита, направленного на повышение эффективности и результативности бизнес-процессов Дирекции, сохранность активов, соблюдение требований законодательства Российской Федерации и внутренних документов холдинга «РЖД»;

         организация и проведение внутреннего контроля, направленного на достижение экономической стабильности, финансовой прозрачности в аппарате управления и структурных подразделениях Дирекции;

         своевременное обеспечение руководства Дирекции достоверной информацией о финансово-хозяйственной деятельности, выявленных недостатках, налоговых и финансовых рисках организации и разработка необходимых обоснований для принятия управленческих решений;

         оценка эффективности бизнес-процессов в подразделениях Дирекции.

В соответствии с Программой организационного развития холдинга «РЖД» до 2016 года в Дирекции проводится работа по совершенствованию и развитию внутреннего аудита и контроля.

Реализация мероприятий осуществляется по трем стратегическим направлениям:

         формирование контрольной вертикали в условиях перехода к целевой системе управления холдинга «РЖД»;

         построение на условиях централизации и укрепления контрольной вертикали риск-ориентированной функционально-структурированной системы внутреннего контроля и аудита;

         создание механизма контроля по предупреждению и пресечению злоупотреблений в финансово-хозяйственной сфере деятельности.

Проводимая Дирекции системная и последовательная работа по совершенствованию функции внутреннего контроля и аудита способствует повышению эффективности бизнес-процессов, сокращению издержек и снижению потерь доходов предприятия.

В заключение отметим, что по оценкам отечественных и зарубежных экспертов система внутреннего контроля ОАО «РЖД», частью которой является система внутреннего контроля Дирекции, представляет собой одну из наиболее стройных, эффективных и компетентных служб внутреннего контроля и аудита в России, соответствующую требованиям международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, базирующуюся на лучших мировых практиках и общепризнанной модели СОSО.

2.3 Характеристика системы бухгалтерского учета как составной части системы внутреннего контроля на предприятии

Бухгалтерская служба Дирекции занимает немалое место в планировании и организации коммерческой деятельности.

В ведение бухгалтерии входит организация бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности организации и контроль экономичного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а так же учет поступающих денежных и основных средств, своевременное отражение на счетах операций бухгалтерского учета, правильное начисление и перечисление налогов в казну государства. Бухгалтерия осуществляет учет использования средств, выделенных в распоряжение предприятия. Главный бухгалтер осуществляет руководство бухгалтерией предприятия, руководствуясь ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Уставом предприятия. Подчиняется непосредственно Генеральному директору. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель Дирекции.

Как уже сказано выше, бухгалтерская служба является самостоятельным структурным подразделением, его схема представлена на рисунке 2.3.

Бухгалтерский учет Дирекции организован в централизованном порядке, то есть учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, которая осуществляет ведение аналитического и синтетического учета по данным первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных служб предприятия. В самих службах происходит только первичная регистрация хозяйственных операций.

Рисунок 2.3 - Схема бухгалтерской службы Дирекции аварийно-восстановительных средств

Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами общества необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и обществе в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы общества и его отдельных служб.

Такой порядок организации учета способствует более эффективному руководству и контролю со стороны главного бухгалтера, позволяет рациональнее разделить труд между учетными работниками, оптимальнее использовать возможности автоматизации учетной работы.

На бухгалтерию предприятия возлагаются следующие функции:

         ведение своевременного и достоверного учета;

         формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении общества, необходимой для контроля соблюдения действующего законодательства, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

         предотвращение негативных явлений в деятельности предприятия;

         осуществление строгого режима экономии.

По отдельным участкам учета функции бухгалтерских сотрудников распределяются следующим образом.

Главный бухгалтер:

         руководство осуществлением бухгалтерского учета и отчетности;

         формирование учетной политики и мероприятий по ее реализации;

         оказание методической помощи работникам по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

         обеспечение составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости, расчетов по заработной плате, начислению и перечислению налогов и сборов;

         выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводственных затрат;

         внедрение современных технических средств и информационных технологий;

         обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных.

Бухгалтер сектора учета расчетов с работниками, осуществления контроля ведения кассовых операций и движения наличных денежных средств:

         ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

         произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

         расчеты всех видов выплат сотрудникам;

         методическая помощь сотрудникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Бухгалтер сектора учета ТМЦ, учета затрат и основных средств, расчетов с подотчетными лицами:

         ведение бухгалтерского учета и составление отчетности по своему участку;

         методическая помощь сотрудникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Бухгалтер сектора расчетов с дебиторами и кредиторами, учета банковских операций, расчетов с бюджетом:

         ведение бухгалтерского учета и составление отчетности по своему участку;

         произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей - в банковские учреждения.

Бухгалтер сектора налогового учета:

         ведение налогового учета;

         составление налоговой отчетности.

Кассир:

         осуществление операций с денежными средствами;

         ведение кассовой книги;

         составление кассовой отчетности.

Бухгалтерский учет предприятия автоматизирован с помощью программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2. Бухгалтерия», применяется журнально-ордерная форма учета.

Одной из функций главного бухгалтера организации является ежегодная разработка учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика предприятия составляется с учетом ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Далее охарактеризуем основные положения учетной политики Дирекции аварийно-восстановительных средств.

Применяются типовые межведомственные формы первичных учетных документов. Для документирования финансово-хозяйственных операций, по которым типовые формы не предусмотрены, разрабатываются требуемые формы документов и внутренней отчетности.

При подготовке и представлении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности применяются формы, которые утверждены приказом Минфина РФ 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский учет активов (кроме основных средств), обязательств и хозяйственных операций осуществляется в российских рублях и копейках, без округления. Основные производственные фонды учитываются в рублях.

Учет основных средств предприятие ведет согласно ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом исходя из сроков полезного использования.

Учетная политика для целей налогового учета разрабатывается главным бухгалтером организации и утверждается руководителем.

В целях сокращения трудозатрат работников бухгалтерский и налоговый учет имущества и обязательств ведется одновременно и с применением одинаковых способов и методов учета.

К прочим доходам согласно учетной политике отнесены поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах других предприятий; поступления средств от продажи основных фондов и иного имущества. Кроме того, в составе прочих расходов учитываются штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением условий договоров; случаи безвозмездного получения активов; прибыль прошлых лет; величина кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы и прочие доходы.

В составе прочих расходов Дирекция учитывает: расходы в связи с реализацией и прочим выбытием имущества (по договорам мены, продажи, передачи в качестве вкладов в уставные капиталы); расходы, связанные с выполнением возмездных договоров, которые не относятся к сделкам по обычным видам деятельности. Эти расходы могут носить разовый характер (например, остаточная стоимость выбываемых основных средств) или периодический.

В структуре налоговой учетной политики предприятия также представлена следующая информация:

. Налоговый учет ведется силами бухгалтерской службы.

. Учет доходов и расходов ведется способом начисления (ст. 271, 272 Налогового кодекса РФ).

. Учет амортизируемого имущества:

.1. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом (п. 1 и 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

.2. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке (п.9 ст.258 Налогового Кодекса РФ).

.3. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в

. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и умноженной на коэффициент 0,8 по валютным обязательствам (ст.269 Налогового Кодекса РФ).

. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.(п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 271, ст. 316 Налогового кодекса РФ).