Материал: Внутренний контроль организации. Современная практика

Мониторинг средств контроля - это процесс оценки эффективности функционирования СВК в течение определенного периода. Он включает оценку организации и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, адаптированных под изменения условий, проверку выполнения требований всех внутренних документов компании и исполнения всех распоряжений руководства, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

Рассматривая зарубежный опыт организации внутреннего контроля на предприятии, также следует отметить рекомендации, касающиеся организации внутреннего контроля, разработанные Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, в которых сформулированы требования, касающихся внутреннего контроля экономических субъектов, котирующихся на Лондонской фондовой бирже. В этом документе внутренний контроль рассматривается как система, включающая политику, процессы, задачи, поведение и другие аспекты компании, которые [21, c.99]:

         способствуют эффективному функционированию, позволяют надлежащим образом реагировать на значительные риски в бизнесе, основной деятельности, финансах, соблюдении требований и пр., которые угрожают достижению целей компании;

         гарантируют качество внутренней и внешней отчетности;

         гарантируют соблюдение применимых законов и нормативных требований, а также внутренней политики в отношении ведения бизнеса.

Ответственность за управление рисками возлагается на совет директоров, при этом отмечается роль руководства в реализации политики совета директоров в отношении внутреннего контроля, а также подчеркивается, что сотрудники несут ответственность за внутренний контроль в рамках своих функций за достижение поставленных целей.

Важная роль в английской модели уделяется оценке эффективности системы внутреннего контроля, где совет директоров должен принимать во внимание следующие факторы:

роль внутреннего контроля в повышении устойчивости компании;

сущность и размер рисков;

степень реальности внешних угроз;

соотношение затрат и получаемых выгод, связанных с внутренним контролем.

Повышены требования к внутреннему контролю и в немецком законодательстве. В 1998 г.был издан специальный закон «Закон о контроле и прозрачности бизнеса». Основной его целью было повышение эффективности корпоративного управления в немецких компаниях за счет раннего предупреждения руководства о рисках и их эффективное управление, направленное на минимизацию их влияния на результаты деятельности компании. Кроме того СВК в немецких компаниях существенно выходит за рамки учетного процесса и затрагивает все сферы деятельности организации [21, c.100].

Таким образом, анализ опыта организации внутреннего контроля в российских и зарубежных компаниях показал, что в международной практике преобладает интегрированный подход к построению СВК. Данный подход предполагает проникновение во все бизнес-процессы с последующим обобщением информации и своевременным ее доведением до лиц, которые на ее основе этого должны принять управленческие решения, направленные на минимизацию рисков и более полное использование возможностей роста и повышения эффективности деятельности организации. На многих же отечественных предприятий организация внутреннего контроля носит формальный характер с целью обеспечения соблюдения требований законодательства. Однако, все больше российских компаний начинают осозновать важность данного компонента деятельности организации, используя при построении собственных СВК лучший отечественный и зарубежный опыт.

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДИРЕКЦИИ АВАРИЙНО-ВОССТАНОВИТЕЛЬНЫХ СРЕДСТВ МОСКОВСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Дирекция аварийно-восстановительных средств (далее - Дирекция) является структурным подразделением Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» и создана в соответствии с приказом ОАО «РЖД» от 23.09.2003 г.

Место нахождения и почтовый адрес Дирекции: 107996, г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 20.

Дирекция является обособленным структурным подразделением Московской железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» без прав юридического лица.

Основной задачей Дирекции аварийно-восстановительных средств являются обеспечение постоянной готовности и своевременная организация работы восстановительных поездов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций на железнодорожном транспорте. Дирекция оказывает в установленном порядке помощь структурным подразделениям железной дороги и иным территориальным подразделениям функциональных филиалов,находящихся в границах железной дороги, в выполнении работ, имеющимися техническими средствами.

Для осуществления основной деятельности Дирекция имеет в своем составе восстановительные поезда и подвижной состав пожарных поездов.

В своей деятельности Дирекция руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативно-правовыми актами субъектов РФ, уставом ОАО «РЖД», нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги.

Для организации и осуществления своей деятельности Дирекция открывает текущий и другие счета ОАО «РЖД» в банках и иных кредитных организациях в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Дирекция имеет круглую печать, содержащую ее сокращенное наименование, указание на ее место нахождения, полное фирменное наименование ОАО «РЖД» и железной дороги. Дирекция может иметь штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации, содержащие указание на принадлежность к ОАО «РЖД» и железной дороге.

Место Дирекции в организационной структуре ОАО «РЖД» представлено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 -Дирекция аварийно-восстановительных средств в организационной структуре ОАО «РЖД»

Дирекция непосредственно подчинена заместителю начальника железной дороги - главному ревизору по безопасности движения поездов.

Дирекция имеет отдельный баланс, входящий в сводный баланс железной дороги.

Далее на основании данных бухгалтерской финансовой отчетности Дирекции (Приложения 1- 3) рассмотрим основные экономические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 2.1 - Анализ основных экономических показателей, характеризующих деятельность Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг. (тыс.руб.)

По результатам произведенных расчетов можно отметить следующее.

На протяжении 2013-2014 гг. отмечается рост выручки от реализации - темп роста составил 122,90%. Однако, аналогичная ситуация происходит и с показателем себестоимости производства, причем темпы роста себестоимости продаж в 2014 г. (140,46%) опередили темп роста выручки от реализации.

В 2015 г. наблюдается уменьшение объема выручки организации на 9907 тыс.руб. относительно уровня предыдущего года. Также снижается и показатель себестоимости - на 13214 тыс.руб. при этом себестоимость уменьшилась значительнее, чем сократилась выручка предприятия. Уменьшение выручки обусловлено тем, что оплата ряда выполненных Дирекцией в 2015 г. работ производится в январе 2016 г.

Показатели, характеризующие численность персонала предприятия свидетельствуют о ее росте с 431 до 435 чел. в 2015 году по сравнению с 2013 годом. Это обусловлено вводом дополнительных штатных единиц в связи с увеличением объема работ. Однако, фонд заработной платы в том же периоде, напротив, сократился - на 11388 тыс. руб. в 2014 г. в сравнении с 2013 г. и на 6877 тыс.руб.в 2015 г. по сравнению с 2014 г.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость потребления или реализации оборотных средств предприятия. На протяжении анализируемого периода (2013-2015 гг.) данный показатель снизился с 0,86 в 2013 г. до 0,49 в 2015 г., что свидетельствует о снижении эффективности использования оборотных средств.

Динамика показателей прибыли Дирекции проиллюстрирована при помощи диаграммы на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика показателей прибыли Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг., тыс.руб.

Как видно из рисунка 2.2, объем валовой прибыли вырос с 9633 тыс.руб. в 2013 г. до 10825 тыс.руб. в 2015 г. Несмотря на уменьшение объема выручки от продаж, это стало возможным в результате более значительного сокращения себестоимости реализованной продукции. Чистая прибыль предприятия снизилась с 91 тыс.руб. в 2013 г. до 2 тыс.руб. в 2015 г. преимущественно за счет сокращения прочих доходов организации.

Для оценки финансового состояния Дирекции проведем анализ финансовой устойчивости организации. Необходимые для анализа данные представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости Дирекции аварийно-восстановительных средств в 2013-2015 гг., тыс.руб.

Данные таблицы 2.2 показывают, что в 2014 г. произошло снижение таких источников средств как собственные оборотные средства (на 9691 тыс.руб.) и собственные долгосрочные и среднесрочные источники (на 9691 тыс.руб.). Общая величина основных источников формирования запасов и затрат выросла на 22022 тыс.руб. за счет роста краткосрочных обязательств.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат в 2015 г. увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 22856 тыс.руб. за счет уменьшения стоимости основных средств.

В 2013-2015 гг. у Дирекции отмечен недостаток собственных оборотных средств, который увеличился в 2014 г. на 10802 тыс.руб. , а в 2015 г. сократился на 25059 тыс.руб. Также наблюдается недостаток собственных, долгосрочных и среднесрочных источников формирования запасов и затрат.

При этом у предприятия в 2014-2015 гг. имеется излишек общей величины источников формирования запасов и затрат, который в 2015 г. вырос на 19126 тыс.руб. относительно предыдущего года.

Используем рассчитанные значения для того, чтобы определить тип финансовой устойчивости Дирекции. Для этого необходимо оценить значения Е1, Е2 и Е3 из таблицы 2.2.

В течение 2013 г. соблюдались следующие неравенства:

Е1 < 0, E2 < 0, E3 < 0.

В 2014-2015 г.: Е1 < 0, E2 < 0, E3 > 0.

Это позволяет сделать вывод о том, что в 2013 г. организация находилась в кризисном состоянии и было неплатежеспособным, однако, предпринятые руководством Дирекции меры позволили к 2014 г. укрепить финансовое состояние предприятия и перевести его из катеогрии «кризисное» в «неусточивое». Неустойчивое финансовое состояние характеризуется нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

В условиях неустойчивого финансового состояния организации повышается значимость внутреннего контроля в Дирекции на всех этапах ее деятельности. В связи с этим далее охарактеризуем организацию системы внутреннего контроля на предприятии.

2.2 Характеристика системы внутреннего контроля предприятия

Система внутреннего контроля Дирекции является частью единой системы внутреннего контроля ОАО «РЖД».

Функция внутреннего контроля и аудита в холдинге «РЖД» основана на современной организационно-методологической базе, разработанной в соответствии с лучшей мировой и отечественной профессиональной практикой, отвечает этическим нормам в области внутреннего аудита и контроля, принятым в современном российском и мировом деловых сообществах. При осуществлении внутреннего контроля Дирекция руководствуется рядом утвержденных документов корпоративного и функционального уровня, в том числе:

. Положение об организации внутреннего аудита в холдинге «РЖД», которое устанавливает статус внутреннего аудита в компании, определяет его цели, полномочия, ответственность и принципы работы, а также права доступа к документации, персоналу и активам в рамках подготовки и проведения аудиторских проверок.