Материал: Внутренний контроль организации. Современная практика

Внутренний контроль организации. Современная практика

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Российской федерации»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

на тему:

«Внутренний контроль организации. Современная практика»

Москва 2016

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

.1 Сущность, структура и назначение внутреннего контроля

.2 Место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

.3 Практика организации внутреннего контроля в России и зарубежом

. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ДИРЕКЦИИ АВАРИЙНО-ВОССТАНОВИТЕЛЬНЫХ СРЕДСТВ МОСКОВСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ

.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Характеристика системы внутреннего контроля предприятия

.3 Характеристика системы бухгалтерского учета как составной части системы внутреннего контроля на предприятии

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Контроль является объективно необходимым слагаемым деятельности любого экономического субъекта. Различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органами государства, контрагентами по финансово-хозяйственным договорам, потребителями, общественностью), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственниками, администрацией, персоналом). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования экономических субъектов, а эффективность их деятельности, в свою очередь, является одним из условий эффективности всего общественного производства.

Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности возрастает в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Цель выпускной квалификационной работы - на основании исследования теоретических аспектов по выбранной теме и анализа организации внутреннего контроля на предприятии сформулировать основные направления ее совершенствования.

Предметом исследования выступает система внутреннего контроля организации.

Объект исследования - ООО «…».

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

         исследовать сущность, структуру и назначение внутреннего контроля;

         охарактеризовать место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

         проанализировать практику организации внутреннего контроля в России и зарубежом;

         представить краткую организационно-экономическую характеристику предприятия

         охарактеризовать систему внутреннего контроля предприятия;

         охарактеризовать систему бухгалтерского учета как составную часть системы внутреннего контроля на предприятии;

         выполнить оценку системы внутреннего контроля в соответствии с российскими и международными станадартами аудита;

         разработать направления совершенствования системы внутреннего контроля.

При написании работы в первую очередь использовались данные первоисточников - нормативных и законодательных актов, также была проанализирована и систематизирована аналитическая информация из периодических изданий, изучены данные специализированных интернет - порталов. Применены такие методы исследования как анализ, сравнение и обобщение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Сущность, структура и назначение внутреннего контроля

Согласно статье 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011г. хозяйствующие субъекты обязаны организовать и производить внутренний контроль осуществляемых фактов хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета [2].

Внутренний контроль (ВК) - это процесс, который направлен на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает [9, c.78]:

         эффективность и результативность своей деятельности, включая достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

         достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

         соблюдение применяемого законодательства, в том числе при осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета.

При организации внутреннего контроля на предприятии следует основываться на том, что:

а) внутренний контроль должен производиться на всех уровнях управления предприятием, во всех его подразделениях;

б) в реализации внутреннего контроля должны принимать участие все сотрудники предприятия соответственно их полномочиям и функциям;

в) полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима с расходами на его организацию и осуществление.

Необходимо отметить, что внутренний контроль способствует достижению организацией поставленных целей деятельности, но не гарантирует, что они будут достигнуты.

При рассмотрении сущности внутреннего контроля следует охарактеризовать такие понятия как объект, субъект и предмет внутреннего контроля.

Объектом внутреннего контроля в организации является управляемое звено системы управления организацией, на которое направлено контрольное воздействие. К объектам внутреннего контроля в организации относятся:

         ресурсы организации (трудовые, денежные, материальные, нематериальные и информационные);

         средства и системы информатизации;

         управленческие решения;

         результаты деятельности организации;

         временные аспекты [10, c.131].

Выбор объектов внутреннего контроля обусловлен поставленными перед организацией целями. Следует разделять понятия объекта и предмета внутреннего контроля.

Так, предметом внутреннего контроля является наличие, состояние или действие управляемого звена системы управления предприятием [10, c.131]. К примеру, материальные ресурсы организации представляют собой объекты внутреннего контроля, а фактическое наличие данных ресурсов и их состояние представляют собой предметы внутреннего контроля.

Субъектом внутреннего контроля в организации выступает работник или участник организации, который осуществляет контрольные действия в рамках исполнения должностных обязанностей или только на основании соответствующих прав. Если член ревизионной комиссии не является участником или сотрудником данной организации, он определяется как субъект внутреннего контроля на период исполнения соответствующих обязанностей.

Все субъекты внутреннего контроля могут быть распределены следующим образом с позиции значимости в процессе контрольных действий [12, c.14]:

). Субъекты ВК первого уровня включают участников (собственников) организации, которые производят контроль напрямую или опосредованно (при помощи независимых экспертов, включая внешних аудиторов);

). Субъекты ВК второго уровня. К числу их прямых обязанностей не относятся контрольные мероприятия, но в силу производственной необходимости они осуществляют также и контрольные функции (например, бухгалтер, который контролирует корректность оформления входящей первичной документации);

). Субъекты ВК третьего уровня выполняют контрольные функции в рамках выполнения непосредственно закрепленных за ними служебных функций (сотрудники планово-экономического отделов, отдела кадров);

). Субъекты ВК четвертого уровня. Контрольные функции являются их обязанностями; к числу категорий сотрудников организации, осуществляющих данные функции, относятся: аппарат управления; сотрудники отдела бухгалтерского учета, службы коммерческой безопасности и другие);

). Субъекты ВК пятого уровня. Ких функциональным обязанностям относится только осуществление контроля (данная группа субъектов представлена сотрудниками отдела внутреннего аудита и членами ревизионной комиссии, сотрудниками отделов входного и технического контроля и т.п.).

Рассмотренная классификация основана на признаке значимости субъектов внутреннего контроля. На практике значимость конкретного субъекта может изменяться, что зависит от его личного вклада в осуществление контрольных действий.

Рассмотрев основные понятия, связанные с внутренним контролем организации, далее охарактеризуем его структуру (рисунок 1.1) [15, c.79]:

Рисунок 1.1 - Элементы внутреннего контроля в организации

Раскроем подробнее содержание каждого из представленных на рисунке 1.1 элементов ВК.

Контрольная среда определяется как совокупность принципов и стандартов деятельности организации, которые определяют общее понимание ВК и требования к нему на уровне организации в целом.

Оценка рисков представляет собой процесс идентификации и анализа рисков, то есть сопоставления вероятности и последствий недостижения организацией целей деятельности. При выявлении рисков организации необходимо принять соответствующие решения в области управления ими, в том числе посредством:

         разработки необходимой контрольной среды;

         организации процедур внутреннего контроля;

         информирования сотрудников и оценки результатов контрольных мероприятий.

Применительно к ведению бухгалтерского учета, включая подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые способны оказать влияние на достоверность указанной отчетности.

К процедурам внутреннего контроля относятся действия, которые направлены на минимизацию рисков, оказывающих воздействие на достижение целей организации. Организация может использовать в своей деятельности следующие процедуры внутреннего контроля [17, c.11]:

         документальное оформление (к примеру, записи в учетных регистрах должны производиться на основании первичной документации, включая бухгалтерские справки);

         подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, при принятии к учету первичной документации осуществляется проверка ее оформления с точки зрения соответствия нормам законодательства);

         санкционирование хозяйствующих операций, при помощи которого подтверждается правомерность осуществления операции (так, руководитель организации утверждает авансовые отчеты сотрудников);

         сверка данных (к примеру, для подтверждения величины дебиторской и кредиторской задолженности организации необходимо производить сверку расчетов с контрагентами);

         разграничение полномочий и ротация обязанностей (с целью снижения риско ошибок и злоупотреблений полномочия по подготовке первичной документации, санкционированию хозяйственных операций и их отражению на счетах бухгалтерского учета, как правило, должны быть распределены между различными сотрудниками);

         физический контроль (включает охрану, ограничение доступа, а также инвентаризацию);

         надзор - предполагает выполнение оценки достижения поставленных целей или показателей (к примеру, оценка правильности выполнения хозяйственных и учетных операций, соблюдения сроков подготовки и сдачи бухгалтерской финансовой отчетности).

В целом перечисленные выше процедуры внутреннего контроля могут быть классифицированы следующим образом (рисунок 1.2) [18, c.174]:

Рисунок 1.2 - Классификация процедур внутреннего контроля

Отметим, что в целях предупреждения злоупотреблений и мошенничества наибольшего эффекта позволяют достичь такие процедуры как санкционирование хозяйственных операций, разграничение полномочий, а также физический контроль.

Следующие рассматриваемый структурный компонент внутреннего контроля в организации - это информация и коммуникация. Качественная и своевременная информация является основой функционирования внутреннего контроля, предоставляя возможность достижения поставленных перед ним целей. При этом основной источник информации для принятия решений - это информационные системы организации. Качество аккумулируемых и обрабатываемых в них данных может оказывать значительное влияние на управленческие решения организации, эффективность внутреннего контроля.

Коммуникация определяется как распространение сведений, необходимых для принятия управленческих решений и реализации внутреннего контроля. Так, к примеру, сотрудники организации должны быть осведомлены о рисках, которые относятся к сфере их ответственности, о поставленных перед ними задачах по реализации внутреннего контроля и информированию руководителя о различных фактах.

И, наконец, оценка внутреннего контроля как неотъемлемый ее элемент производится в отношении всех ранее охарактеризованных элементов ВК для определения их эффективности и результативности, а также необходимости их корректировки. Оценку внутреннего контроля в организацими необходимо осуществлять не реже одного раза в год.

В заключение отметим, что наличие в организации современной системы внутреннего контроля предоставляет ей следующие возможности:

         на выгодных условиях привлекать инвестиции посредством повышения прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

         эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов и реализовывать эффективную ценовую политику;

         собственникам контролировать деятельность менеджмеров на соответствие их действий целям бизнеса, а менеджерам - добиваться эффективности работы структурных подразделений.

Подводя итог изложенному в параграфе материалу, можно сформулировать следующие вывод. Формирование системы внутреннего контроля пока является достаточно новой сферой деятельности для большинства отечественных предприятия, в особенности для субъектов малого и среднего бизнеса. В настоящее время в российскмих организация имеются отдельные составляющие внутреннего контроля, которые должны быть преобразованы в единую законченную, современную и эффективную систему.

1.2 Место и роль внутреннего контроля в системе учета и управления на предприятии

В современных экономических условиях деятельности организаций внутренний контроль как управленческая функция должен производиться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на достижение следующих параметров [19, c.94]: