. В БУ выявляется свой результат на счете 92. В нашем примере кроме основной деятельности других видов деятельности, других видов деятельности предприятие не ведётся, поэтому финансовый результат всей деятельности совпадают с финансовым результатом производственной деятельности.
ТМЦ в БУ регистрируются: раз в конце финансового года, а вся детализация необходимой информации. Берётся из управленческого учёта, так как все остатки и движения ТМЦ (сколько поступило сколько выбыло) в течении отчетного периода, отражаются на счетах управленческого учета.
По дебету счета 92 - финансовый результат от текущей деятельности отражаются текущие расходы с кредита счета элемента - в затратах, а по кредиту счёта - выручка от реализации и остатки ТМЦ на конец периода.
Прибыль, выявленная в БУ как конечное сальдо по
Кредиту 92 совпадает с прибылью, рассчитывающейся в управленческом учете (75)
только для нашего периода. Таким образом БУ содержит общую информацию о доходах
и об общей сумме расходов. Это позволяет внешним пользователям проверить
правильность наличных расчетов не углубляясь в тайны детальных расчётов и
калькулировании.
.Организация интегрированной системы
управленческого учета на предприятии
Интегрированная система УУ-когда УУ ведется внутри БУ и они полностью взаимосвязаны.
Более приемлема для российской практики учёта затрат на производство.
При интегрированной системе счёта - затраты не создаются, а используется единая система счёта. В общем рабочем плане выделяются отдельные субсчета , т.е. субсчета управленческого учета (10,20,25,26,70) - открываются субсчета управленческого учета).
То есть субсчета которые имеют сальдо - одновременно относятся и к бухгалтерскому и к управленческому учёту. А связь между управленческим и бухгалтерском учётом осуществляется с помощью контрольных счетов, которые являются счетами доходов и расходов бухгалтерского учёта. Субсчета расходов управленческого учета отличаются от субсчетов бухгалтерского учета другой границей затрат, но суммарные значения будут одинаковыми и различия будут в направлении списания затрат отечественного бухгалтерского учета более ориентирована на интегрированную систему управленческого учета, организованной в единой системе счетов бухгалтерского учета. Добавленные БУ данные внутренней отчетности, менеджеры или аналитики получают возможность оценивать рациональность организации производства на любом участке, а также получают возможность управлять затратами.
Важным фактором при создании управленческого учета - возможность ведения бухгалтерского учета в управленческий учет на более качественной основе.
10. Себестоимость продукции и роль ее
калькулирования в управлении производством
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции складывается из затрат материальных ресурсов, трудовых ресурсов, амортизации и т.д.
Состав себестоимости:
)затраты труда, средств и предметов труда.
)Расходы, связанные со сбытом продукции.
)расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение осуществляется путем включения этих расходов в себестоимость продукции.
Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.
.Себестоимость:индивидуальая; среднеотраслевая;
.В зависимости от состава затрат, включаемых в план: плановая; фактическая себестоимость;
Задачи калькулирования - это определение затрат, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.
Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.
Объектом калькулирования являются расходы, связанные с производством конкретного продукта. Поэтому для осуществления калькулирования необходим учет производственных расходов (производственный учет).
Роль калькулирования. Калькулирование невозможно без производственного учета. Между ними существует взаимосвязь и взаимозависимость.
Производственный учет - это часть бухгалтерского учета, которая представляет собой сбор информации о затратах предприятия, документное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.
В целях управленческого учета информация производственного учета группируется по разным признакам в интересах предприятия, обобщается и анализируется. Только подготовленная определенным образом информация в производственном учете используется для калькулирования.
Этапы процесса калькулирования.
)Исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом.
)Исчисляется фактическая себестоимость по каждому виду продукции (на весь объем).
)Исчисляется себестоимость единицы продукции.
Процесс калькулирования осуществляется по
основным видам продукции и лишь после этого осуществляется калькулирование по
прочим видам продукции. Калькулирование себестоимости продукции - это
объективно необходимый процесс при управлении затратами на предприятии и при
управлении предприятием в целом.
.Калькулирование полной и производственной
себестоимости
Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:
продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
всего товарного выпуска предприятия;
выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;
Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию - общехозяйственных и прочих производственных расходов.
Полная себестоимость состоит из производственной
себестоимости и коммерческих расходов
.Калькулировние себестоимости по переменным
затратам
Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получении прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал, живой труд, накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:
Прямые или переменные(отнесенные, не отнесенные ) накладные расходы/Основные материалы + Живой труд(первичные издержки).
Другим важным моментом калькуляции себестоимости
продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом
безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета
оптимального соотношения объема и прибыли. К преимуществам выбора принципа
калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное
влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности
различных сегментов бизнеса.
.Фактический и нормативный методы учета затрат и
калькулирования
. Учёт по нормативным затратам. Фактические затраты определяются по выражениям: Нормативные затраты +или- Отклонения от нормативных затрат= фактическим затратам.
При этом варианте исходят из того, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, НЗП, ГП). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
.Параллельный учёт фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: о фактически сложившихся затратах и нормативной величине затрат фактического объёма выполненных работ, услуг произведенной продукции: фактические затраты -нормативные затраты= +отклонение.
. Учёт смешанным способом.
Первый вариант наиболее распространён в экономике развитых странах и был рекомендован в РФ. Однако, с достоверностью учесть в течении отчетного периода все отклонения не возможно. Нормативная себестоимость НЗП на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат и нормативной себестоимости товарного выпуска. В результате всей не учтённой в течение месяца или другого отчетного периода отклонений оседают в остатке НЗП.
Второй вариант предполагает повседневный
контроль за соблюдением норм основных затрат. Полученный в течении отчетного
периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и
не отражаются на счетах. Сумма отклонений от норм затрат определяется по каждой
группе однородных изделий в пределах отчетного периода с оставлением факторных
затрат с оценённых объёмом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При
этом НЗП оценивается по нормативной себестоимости, исходя из натуральных
показателей балансов движений полуфабрикатов в производстве или описи НЗП
производственных подразделений. Методика калькуляционных расчётов в двух
вариантах предусматривает одно из двух: 1)отклонение от норм, выявленные в
течении отчетного периода, полностью относить на себестоимость продукции
(готовой, а при определенной учетной политике- реализованной); 2) отклонение от
норм распределять между ГП и НЗП.
.Виды управленческих решений их классификация
Задачи, решение на базе информации управленческого учета. Основные задачи управленческого учета сбор и обобщение информации, необходимой для принятия управленческих решений. Для этого необходимо иметь информацию не только о фактических затратах, но и о будущих затратах. Все задачи можно разделить на следующие группы:
. Оперативные задачи, они решаются в анализе затрат внутреннего отчетного периода: определяется точка безубыточности; принятие решений по ценообразованию; планирование ассортимента выпускаемой продукции.
. Задачи перспективного характера: об использовании капиталовложений; о реструкторизации бизнеса; о целесообразности освоения новых видов продукции.
. Планированием затрат (бюджетирование) и ресурсов: задача анализа отклонений фактических затрат и результатов от запланированных; выявление причин, виновников и инициаторов отклонений.
Виды управленческих решений. Все виды управленческих решений соответствует задачам, которые решаются на основе информации управленческого учета.
. Решения принятые на основе анализа только затрат. Это в основном краткосрочные решения.
. Решения принятые на основе анализа затрат и резервов.
Это могут быть управленческие решения перспективного, оперативного характера, решения о снижении цен.
В основном это решения по ценообразованию, по выпуску продукции, о применении или неприменении продукции.
. Решения принимаемые на основе анализа затрат, резервов и капитальных вложений. Это в основном задачи перспективного характера.
Точка безубыточности - показывает минимальный
объем реализации при котором организация не будет нести убытки, но не получит
прибыль. Ставка
МД= МД/В
показывает какая часть МД получена предприятием с каждого рубля Чем больше показатель, тем большая часть остается для постоянных затрат и получения прибыли.
Запас прочности - на сколько может сократится объем продаж, прежде чем оно понесёт убыток (Vпл. - Vкрит.). Чем больше тем стабильнее положение предприятия, тем меньше риск получения убытка.
Эффект операционного рычага (сила) - МД/Пр. С помощью этого показателя выявляется математическая зависимость (Пр=0 сл-но сила операционного рычага стремится к бесконечности, даже слабые колебания объема производства будут вызывать довольно сильные колебания прибыли), показывает на сколько % изменяется прибыль при изменении В на 1%.
Все эти показатели которые можно определить при анализе возможного объема производства и себестоимость можно использовать для прогнозирования развития предприятия, а именно для выбора оптимальной стратегии в управлении затратами и прибыли.
На практике используется 5 основных стратегий развития предприятия: увеличение цены реализации; снижение переменных затрат; снижение постоянных затрат; увеличение объема реализации и производства; сочетание, комбинация перечисленных стратегий.
Все эти 5 стратегий возможны при классификации затрат на постоянные и переменные и бухгалтер аналитик получает возможность моделировать комбинации объема производства, затрат, прибыли, выбирается лучший вариант, позволяющий предприятию расширять производство или создавать условия для расширения. То есть бухгалтер - аналитик сравнивает исходную с планируемой позиции и определяет на сколько изменится прибыль. При снижении цены на определенный % или при снижении переменных, постоянных затрат.
При всех стратегиях определяются новые точки безубыточности, запас прочности и изменение прибыли.
Планированием ассортимента выполненной продукции является важнейшей задачей, стоящей перед предприятием, выполненным различные виды продукции. В этом случае бухгалтер - аналитик анализируя исходные данные о ценах, затратах переменных, МД по каждой продукции из ассортимента, принимает решение о максимальном развитии производства и продаж 1 изделия и о снижении объема производства и реализации менее выгодного изделия, либо об уменьшении затрат на производство менее выгодного изделия с тем, чтобы продажа этих изделий приносила доход.
При принятии таких решений важна не абсолютная выручка от продажи этого изделия, а доля участия этого изделия в общей прибыли, полученной предприятием.
Решение по ценообразованию. В процессе ценообразования бухгалтер аналитик использует несколько подходов: 1) установление цены которая привлечёт потребителей 2) использование цены конкурентов и установление границ цен 3) установление цены, удовлетворяющие ей покупателя и обеспечивающей производителя прибылью.
В ценовой политике в управленческом учете используются эти понятия:
долгосрочный нижний предел цены - минимальная цена, которая позволяет покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции, соответствует полной себестоимости.
краткосрочный нижний предел цены, который способен покрыть только переменные затраты, соответствует себестоимости, рассчитанной с Д-К.
Сам процесс ценообразования сводится к установлению экономики обоснованной цены, для чего необходимо выполнение следующих условий: выбор соответствующей калькуляции; определение уровня производства, при котором постоянные затраты минимальны; обеспечение приемлемой прибыли.
Эти условия позволяют покупателю учитывать
состояние на рынке, место продукции на рынке, конкуренцию и применять на
практике комбинацию из 3-х подходов.
.Этапы принятия управленческих решений
Этапы:
. Постановка цели
. Установление критериев решения
. Разделение критериев по принципу их важности для организации.
. Выработка альтернатив
. Сравнение альтернатив.
. Определение риска, которому может быть подвергнута фирма в случае выбора конкретной альтернативы.
. Оценка риска.
. Принятие решения.
Для принятия управленческих решений из нескольких альтернативных вариантов выбирается оптимальный, который в большей степени отвечает целям развития организации. Поэтому для принятия управленческих решений выбирается цель. Это может быть достижение максимальной прибыли, либо получение приемлемой прибыли.