1. Экономические предпосылки появления управленческого учета в РФ
управленческий учет себестоимость
Цель бухгалтерского учета - сбор всей информации - о затратах и о результатах -93 счёт сопоставляется выручка и затраты-определяется результат хозяйственной деятельности.
В управленческом учете информация должна быть более детализирована для принятия управленческих решений, т.к. потребность информации у менеджеров появляется каждый день (какая продукция прибыльнее, а какая убыточнее).
Впервые управленческий учет появляется в США в послевоенные годы. Ассоциацией бухгалтеров, выпускникам присваивалась квалификация бухгалтера-аналитика, была разработана программа получения диплома по управленческому учету. В 2000 появляются дипломы профессиональных бухгалтеров, бухгалтеров-аналитиков в РФ.
Предпосылки появления и развития управленческого учета в РФ являются:
разработка детализированного плана счетов БУ(счет 31-39 - управленческого учета, для организации автоматизированной схемы управленческого учета).
разработка и внедрение нормативного метода учета затрат и калькулирование стоимости единицы продукции.
программа реформирования схемы бухгалтерского учета и отчетности в РФ
развитие рыночных отношений и получение самостоятельности (выбор финансового учета, ценовой политики, поставщиков, потребителей)
В РФ управленческий учет ведется в рамках
бухгалтерского учета.
2. Понятие управленческого учета, его предмет и
объекты
Современный бухгалтерский и управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией для планирования, для собственного управления и для контроля за деятельностью организации.
Элементы, процессы этой деятельности: измерение, выявление, сбор, анализ, подготовка и преобразование, передача информации управленческому аппарату Т.е. это одновременно и система и область деятельности.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность, но производственная деятельность не только всего предприятия, но и отдельных его производственных подразделений.
Объектами управленческого учета являются:
) издержки (затраты: текущие и капитальные) предприятия и отдельных структурных подразделений
) результаты хозяйственной деятельности предприятия и отдельных структурных подразделений
) внутреннее ценообразование
) бюджетирование (внутреннее планирование и отчетность).
Важнейшая функция управленческого учета - калькулирование (не просто исчисление, это такая группировка затрат, которая позволяет исчислять себестоимость единицы.
Основные разделы УУ:
) учет затрат: учет затрат по видам затрат; учет затрат по местам их возникновения (центрам затрат); учет затрат по носителям (по видам продукции, работ, услуг)
) учет результатов: учет результатов за период; учет результатов по носителям; учет результатов по центрам ответственности
) анализ затрат и результатов и принятие решений: анализ затрат и результатов в сопоставлении; принятие управленческих решений.
Характеристика информации в управленческом учете. В бухгалтерском и управленческом учете информация создается и подготавливается для руководителей и к ней предъявляются определенные требования:
)адресность, т.е. информация должна подготавливаться для конкретного адресата.
) оперативность
) достаточность
) аналитичность, данные должны быть достаточно детализированы и должны быть не первичные, а проанализированы и составлены таким образом, чтобы можно было впоследствии проанализирована
) полезность
) экономичность достаточная, т.е затраты по подготовке информации не должны превышать выгоды от ее использования
) конфиденциальный характер информации и потребность в ее защите.
Для организации защиты информации необходимо
разделение персонала, ограничение контактов между персоналом, с посторонними
лицами, жесткое ограничение лиц, имеющих доступ к такой информации и другие
технические средства защиты информации.
.Метод управленческого учета и его цели
Современный бухгалтерский и управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией для планирования, для собственного управления и для контроля за деятельностью организации.
Элементы, процессы этой деятельности: измерение, выявление, сбор, анализ, подготовка и преобразование, передача информации управляемому аппарату. Т.е. это одновременно и система и область деятельности.
Объектами управленческого учета являются:
) издержки (затраты: текущие и капитальные) производственный процессов и отдельных структурных подразделений
) результаты хозяйственной деятельности производственных подразделений и отдельных структурных подразделений
) внутреннее ценообразование
) бюджетирование (внутреннее планирование и отчетность).
Метод - способ изучения объектов:
) элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета 2, запись, инвентаризация, документация, баланс, отчетность, денежная оценка)
) методы и приемы экономического анализа
) индексный метод
) методы экономико-математических (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов).
Все 4 группы методов интегрируются в единую систему - системный оперативный анализ.
Цель управленческого учета - обеспечение
руководителей информацией для планирования, для управления предприятием, для
контроля.
. Взаимосвязь управленческого учета с бухгалтерским
и налоговым учетом
) Во всех трех системах учета рассматриваются одинаковые хозяйственные операции.
) на основе калькулирования стоимости в управленческом учете производится оценка активов в бухгалтерском учете.
) общепринятые принципы бухгалтерского финансового учета действуют и в управленческом учете, но принцип налогового управления не является обязательным для управленческого учета.
Оперативная информация в натуральном выражении используется не только для оперативного учета, но и в управленческом учете. В управленческом учете оперативная информация больше используется, чем в бухгалтерском учете и налоговом учете. Если для целей управленческого учета оперативная информация нужна более детализирована, то оперативный учет ведется в соответствии с требованиями управленческого учета.
Степень взаимосвязи и взаимозависимости между системами бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры рабочего плана счетов производственного процесса.
Отличие бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета:
)обязательность учета. Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все производственные процессы, а управленческий учет не является обязательным, т.е. он ведется по решению руководства.
) цель ведения учета. Бухгалтерский учет - определить результат финансовой деятельности за определенный период; налоговый учет - определить налоговую базу по конкретным видам налогов и исчислить сумму налогов; управленческий учет - обеспечить руководителей, менеджеров информацией для планирования, для управления производственными процессами и контроля за хозяйственной деятельностью.
) пользователи информации. Бухгалтерский учет - внешние пользователи (налоговая инспекция, банки, статистические органы); налоговый учет - налог органы; управленческий учет - внутренние пользователи.
) методы ведения учета. Налоговый учет - забалансововые счета, вторая запись; бухгалтерский учет-вторая запись, баланс; управленческий учет - тоже используется вторая запись, но здесь используются и другие методы, которые не используются в бухгалтерском учете и налоговом учете.
)измерители. Бухгалтерский учет - натуральные и стоимостные; налоговый учет - в основном стоимостные; управленческий учет - используются те измерители, которые полезны по данным показателям, но чаще всего используются натуральные измерители.
) группировка затрат. Бухгалтерский учет - либо
по экономическим элементам затрат, либо по статьям калькуляции; управленческий
учет - в основном 2 классификации затрат: по системе Д-К (деление затрат на
постоянные и переменные:
З=Зпер+Зпост, З= Зпер уд*V+Зпост, В=Ц*V.
И по системе С-К:
Зфакт=Зпо норме +- Откл-ния от норм.
Отклонения анализируются с точки зрения виновников, по местам возникновения и по причинам
) по основному объекту учета. В управленческом учете объектами учета в основном являются структурные подразделения, руководители которых несут ответственность за свою деятельность - центры ответственности и разбивая на центры ответственности руководители могут оценивать результаты деятельности этих подразделений и результаты работы руководителей этих центров.
) периодичность составления отчетности. В БУ - месячные, квартальные, годовые; в УУ - составляется по мере надобности руководителю, администрация сама определяет периодичность и состав отчетности, главное требование к составу и периодичности является целесообразность и экономичность.
) подтверждение информации. БУ - на основе документов, первичных документов; УУ - информация не связана с операциями, отражаемыми на счетах БУ, используется расчетная информация, подтверждается расчетам руководителей подразделений, не предъявляется требования к точности расчетных данных, т.е. используются приблизительные оценки.
) степень открытости информации . БУ - публикация финансовые отчетности; УУ - информация является коммерческой тайной, на основе данных УУ не составляется бухгалтерская и финансовая отчетность.
) привязка во времени. БУ - финансовая отчетность определяет определенный период, за конкретный отчетный период;
УУ - в основном информация носит плановый и прогнозный характер.
) базисная структура. БУ - равенство между активом и пассивом; УУ - такой структуры нет, в основном идет контроль затрат, т.е. базисная структура - эта структура затрат.
) связь с другими дисциплинами. БУ - предмет - хозяйственная деятельность; УУ - нет собственного метода
.Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет.
Функции бухгалтера - аналитика:
) Планирование. На основе базовых данных, данных отчетного периода. Бухгалтер - аналитик участвует в разработке отдельных планов по отдельным участкам и их генерирование; участвует в разработке производственной программы, оценке капитальных вложений, объема продаж и т.д.
) Контроль. Выражается в составлении отчетов об исполнении планов, эти отчеты дают возможность объективно оценивать работу каждого подразделения и информировать менеджеров о критических ситуациях.
) Стимулирование. Деятельность бухгалтера - аналитика стимулирует деятельность персонала, заинтересованность персонала в достижении плановых показателей.
. Нормативное обеспечение управленческого учета.
Закон «О бухгалтерском учете», стандарты бухгалтерского учета, ПБУ, положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Происходит переход к международным стандартам бухгалтерского учета.
В управленческом учете регулирование осуществляется в основном на основании внутренних нормативных документов (план счетов, метод оценки а-в и обязательств, правила документоооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, определяются активы - все это определяет формирование учетной политики производственного процесса)
То есть учетная политика производственного процесса решает основную задачу БУ - формирование достоверной и полной информации о деятельности производственного процесса, та же задача для управленческого учета - обеспечение информацией для внутреннего учета, но и предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности и принимаемых решений и выявлении внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Предприятие само должно определить, как получить информацию об отрицательных последствиях и как их оперативно предупреждать.
В БУ использование 40 счета «Выпуск продукции» для отражения нормативной себестоимости является элементом системы Стандарт Кост, а возможности аналитических счетов для отражения переменных и постоянных затрат, а также отклонений дает возможность учитывать затраты как для целей бухгалтерского учета, налогового учета и также для целей управленческого учета.
Внутренние инструкции по составлению отчетности
подразделениями определяют порядок и сроки представления отчетности,
ответственность руководителей подразделений за своевременность и достоверность
информации и за уровень затрат. Внутренние положения о стимулировании можно
использовать показатели этой отчетности для поощрения и дестимулирования
конкретных подразделений в целях выполнения поставленных планов.
. Понятие затрат, издержек и расходов для целей
управленческого учета
Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, отражаемые в балансе как активы предприятия и способные в будущем принести доход.
Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием для получения доходов. Расходы характеризуют себестоимость продукции.
В БУ все доходы соотносятся с расходами по их получению. В соответствии с международными стандартами БУ расходы включают в себя не только затраты, на получение доходов, но также прочие затраты и убытки, которые возникают в ходе основной деятельности.
В отечественной практике затраты и расходы отождествляются с затратами на производство продукции
Основные задачи учета затрат на производство:
.Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений.
.Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат по сравнению с их нормативными и плановыми размерами для выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее.
.Исчисление стоимости реализуемой продукции для ее оценки и расчета финансовых результатов.
.Выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.
.Классификация затрат, принятая в отечественной практике.)общепринятая классификация затрат в российской практике учета затрат:
)По составу: одноэлементные; комплексные;
)По назначению: основные (непосредственно связанные с производством); накладные;
)По отношению к объему производства: постоянные; переменные;
)По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции: прямые; косвенные;
)По характеру затрат: производственные; непроизводственные;
)По степени охвата плана: планируемые; непланируемые.
Любая классификация затрат выполняет определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но перечисленные классификации не отвечают задачам управленческого учета - не позволяют контролировать и регулировать производственную деятельность и ее результаты по отдельным подразделениям предприятия.