При необходимости пользователь должен иметь возможность настроить связь между объектами учета обеих подсистем таким образом, чтобы каждому объекту бухгалтерской подсистемы могло быть поставлено в соответствие несколько объектов оперативной подсистемы. Эта связь используется в дальнейшем при автоматическом формировании документов бухгалтерского учета на основании оперативных документов.
Разделение подсистем на уровне объектов учета и документов позволяет упростить документооборот, сделать отдельные документы более понятными и удобными в работе, избежать противоречий при настройке системы прав, увеличить производительность системы.
Таблица 10. Объекты учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» с точки зрения подсистем оперативного и бухгалтерского учета
Наряду с разделением оперативного и бухгалтер-ского учета в программном продук-те соблюдаются требования, касаю-щиеся соответствия идеологии системы типовым процессам управления производственным пред-приятием, а также поддержку непрерывного цик-ла управления, начиная от планирования продаж и заканчивая отгрузкой покупателю. Укрупненно такая замкнутая цепочка управления представле-на на рис. 6.
Рис. 6. Укрупненная цепочка управления ОАО «Хлебокомбинат № 5»
В таблице под схемой показаны отделы, которые участвуют в формировании данных в системе (Ф) и получают информацию (И) на данном этапе про-цесса. По схеме видно, что на основе анализа дан-ных, получаемых из системы, лица, принимаю-щие решения, могут выработать корректирующие управляющие воздействия по перепланированию и (или) исполнению производственных планов.
Подсистема оперативного управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» позволяет:
- отслеживать и контролировать материальные потоки на складах и в производстве;
- планировать выпуск товарной продукции и фор-мировать производственные планы;
- рассчитывать потребность в материальных и про-чих ресурсах, необходимых для выполнения планов;
- следить за состоянием производства, контроли-ровать выполнение производственных заказов и выпуск продукции.
С документами оперативного учета имеют дело сотрудники служб сбыта, планово-экономических и планово-диспетчерских отделов, складские работ-ники, начальники производства и цехов. Работа с системой, особенно связанная с вводом новой информации, не является основной деятельностью для перечисленных выше сотрудников, она максимально проста и зани-мает немного времени.
Оперативный учет ОАО «Хлебокомбинат № 5» ведется в разрезе мест хране-ния, номенклатуры (с учетом дополнительных ха-рактеристик) и производственных заказов.
Рассмотрим документооборот, отражающий движение материальных потоков ОАО «Хлебокомбинат № 5» . Он построен на трех основных электрон-ных документах:
- приходном ордере, отражающем факт прихода ТМЦ в место хранения:
- расходном ордере, отражающем факт отпуска ТМЦ из места хранения:
- производственном отчете, позволяющем свя-зать выпущенную продукцию и полуфабрикаты с израсходованными материалами. Укрупненная схема движения основных докумен-тов подсистемы оперативного учета представлена на рис. 7.
Рис. 7. Укрупненная схема движения основных докумен-тов подсистемы оперативного учета
Для уточнения причины отпуска или получе-ния ТМЦ используется настраи-ваемый справочник складских операций, в зави-симости от значений которого вводится справоч-ная информация о корреспонденте -- получателе или источнике ТМЦ. Перемещение ТМЦ по местам хранения в модуле оперативного склада и произ-водства оформляется отдельными документами -- приходными и расходными ордерами, оформляе-мыми в соответствующих подразделениях.
Важной особенностью оперативного докумен-тооборота ОАО «Хлебокомбинат № 5» является возможность независимого отражения выпуска готовой продукции и израсхо-дованных на ее изготовление материалов или полу-фабрикатов, что позволяет использовать производ-ственный отчет для разных типов производств без дополнительных настроек.
Для производства хлебобулочной продукции в программе могут одно-временно отражаться и выпущенная продукция, и состав продукта. В этом случае документ имеет суть сдаточной накладной. Но в режиме реального времени может отра-жаться только факт выпуска продукции, а в кон-це периода -- информация об израсходованных материалах, полученная на основании инвента-ризации производства. В последнем случае произ-водственный отчет будет иметь смысл акта о спи-сании материалов.
На рис. 8 рассмотрен простейший пример до-кументооборота от момента поступления материа-лов на склад до момента отгрузки изготовленной продукции покупателям. Из рисунка видно, что все движения материалов и продукции оформля-ются последовательностью приходных и расходных ордеров. Для оприходования материалов на производственном участке не используется отдельный до-кумент, движения выполняются автоматически при отпуске материалов в производство. Производ-ственный отчет позволяет зарегистрировать факт выпуска продукции и расхода потребленных мате-риалов.
Рис.8. Пример до-кументооборота от момента поступления материа-лов на склад до момента отгрузки изготовленной продукции покупателям
Отметим, что перечисленные выше документы позволяют перемещать матери-альные потоки не только по подразделениям опе-ративной подсистемы, но и по объектам произ-водственного учета. Изменение объекта производ-ственного учета, для целей которого перемещаются материальные ценности, может либо происходить одновременно с движением по местам хранения, либо выполняться отдельной операцией. Для более строгой организации документооборота могут так-же использоваться дополнительные документы: «Заявка на отпуск ТМЦ со склада» и «Изменение объ-екта производственного учета». Это позволяет бо-лее четко проконтролировать причины движе-ния ТМЦ.
Остановимся более детально на подсистеме пла-нирования. Мож-но выделить два вида планирования: одно каса-ется товарной продукции, а другое -- производст-ва. Планирование товарной продукции -- это среднесрочное планирование выпуска готовой продукции или продал;. Товарные планы могут создаваться в соответствии с информацией о про-дажах, планах или объемах производства про-дукции прошлых периодов, а также на основа-нии заявок покупателей на выпуск продукции. Товарные планы формируются на определенный период -- от года до месяца, с возможностью ав-томатической детализации планов (например, на основании годового плана могут быть автомати-чески составлены полугодовые, квартальные или месячные планы). Кроме того, система должна позволять контролировать сходимость вложен-ных планов и производить план-фактный ана-лиз на основании информации о произведенной продукции.
Производственное планирование -- это плани-рование производственных заданий. Производст-венное планирование является более детальным, чем товарное, и позволяет планировать производ-ство с учетом характеристик и спецификаций вы-пускаемой продукции. Производственные планы могут быть сводными -- в этом случае они отража-ют выпуск готовой продукции и цеховыми -- позво-ляющими планировать выпуск отдельных узлов и полуфабрикатов, необходимых для изготовле-ния готовой продукции, в разрезе подразделений. Производственные планы составляются на про-извольные периоды. В зависимости от типа и осо-бенностей производства соответствующее плани-рование может использоваться при формирова-нии производственных запусков, производственных программ или заказов. Производственные планы могут быть составлены на основании заявок поку-пателей или заказов, а также товарных планов. Кроме того, цеховые планы можно формировать на основании сводных производственных планов. Бизнес-логика процесса планирования ОАО «Хлебокомбинат № 5» показана на рис. 9.
Система предусматривает возможно-сти не только планирования, но и корректировки планов.
Несмотря на относительную независимость под-систем оперативного и бухгалтерского учета, в большинстве случаев они основываются на од-них и тех же первичных операциях и данных.
Рис.9. Бизнес-логика процесса планирования ОАО «Хлебокомбинат № 5»
Для уменьшения трудозатрат на ввод информации и исключения двойного ввода в программе предусмотрена возможность ввода бухгал-терских документов на основании оперативных. При формировании документов оператив-ные документы будут попадать в бухгалтерский учет только в том случае, если в процессе опера-ций изменяются объекты бухгалтерского учета -- подразделения или объекты производственных затрат. В качестве примера можно привести про-стейший случай, когда с точки зрения оператив-ного учета подразделения детализированы с точ-ностью до производственных участков и цеховой кладовой при них, а в бухгалтерской подсистеме все эти подразделения являются единым цехом. В этом случае перемещения ТМЦ между участка-ми, а также участками и цеховой кладовой не по-падут в бухгалтерский учет -- там будут отраже-ны только агрегированные данные о приходе ТМЦ в подотчет цеху и отпуске ТМЦ из цеховой кладо-вой. Пример формирования бухгалтерских до-кументов на основании оперативных представлен на рис. 10.
Рис.10. Пример формирования бухгалтерских до-кументов на основании оперативных
Таким образом, несмотря на отсутствие важных документов, регламентирующих управленческий учет в ОАО «Хлебокомбинат № 5» , предприятие достаточно широко использует в деятельности своих служб и подготовках оперативной информации систему управленческого учета. Хотя это не должно останавливать руководство в скорейшей разработке и принятии недостающих документов.
2.2 Производственные издержки
Рассмотрим основные статьи производственных издержек за квартал при номинальной мощности производства мини-пекарни, которые включают:
Прямые затраты на закупку необходимого сырья 1348500 руб.
Состав сырья и расчет затрат приведен в табл. 11.
Таблица 11. Затраты сырья при номинальной мощности производства
В табл. 12 приведено штатное расписание для новой мини-пекарни. Из штатного расписания видно, что фонд оплаты труда работников мини-пекарни составит 97000 руб. в месяц.
Таблица 12. Штатное расписание и размер заработной платы работников мини-пекарни
В таблице 13 приведены проектные затраты на введение в эксплуатацию мини-пекарни.
Таблица 13. Проектные затраты на введение в эксплуатацию
мини-пекарни ОАО «Хлебокомбинат № 5»
Смета расходов себестоимости производства по статьям издержек приведена Приложении 4.
3. Эффективность проекта
3.1 Оценка эффективности проекта
Проведем оценку основных финансовых показателей эффективности проекта. В таблице «Экономические параметры» приведены состав и ставки основных налогов, начислений и нормативов, используемых в расчетах. Прогноз финансовых показателей делается на 3 года с поквартальной разбивкой. Прогноз ежеквартальных денежных потоков, связанных с осуществлением проекта, приведен в таблице «Отчет о движении денежных средств». (Приложение 5).
Источниками финансирования инвестиционных затрат по проекту являются собственные средства владельцев компании в размере 840 тыс. руб., и валютный кредит в объеме 2250 тыс. руб. (из расчета 15 % годовых с ежеквартальной выплатой процентов по невыплаченной части долга), а также производственное оборудование в форме финансового лизинга в объеме 402 тыс. руб.
В результате анализа потоков денежных средств, балансировки остатка денежных средств и выполнения обязательств на оплату контракта финансового лизинга оборудования определен объем и график предоставления кредита, обеспечивающий покрытие издержек по проекту, а также определен график возврата (погашения) основной части долга с учетом выплаты процентов, рисунок. Кредит будет полностью погашен в начале третьего квартала второго года с момента начала осуществления проекта.
Накопленный денежный поток для всех периодов прогноза остается положительным, что подтверждает финансовую реализуемость проекта.
Проведем оценку финансовых результатов и прогноз баланса проекта. Прогноз финансовых результатов, включая расчет налогов в бюджет и чистой прибыли, приведен в таблице «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Приложение 6).
Отчет показывает, что чистая прибыль возрастает до величины 465 тыс. руб. в IV квартале первого года осуществления проекта.
Показатель рентабельности продаж (доля чистой прибыли в объеме продаж в процентах) для работы мини-пекарни находится на уровне 14,6 %, что достаточно высокий показатель. Показатель рентабельности активов находится на уровне 11,7 %. Коэффициент оборачиваемости активов за квартал (отношение оборота компании к балансовой стоимости активов) находится в пределах 0,8-1,2.
График точки безубыточности для мини-пекарни по производству «Австрийского батона» приведен на рисунке 11.