Рис. 1. Динамика показателей производительности труда работников ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы
По данным табл. 2 и рис. 2 видно, что у ОАО «Хлебокомбинат № 5» валовая продукция предприятия в 2007 году выросла по сравнению с 2006 годом на 5,65%. Однако затраты труда на производство продукции выросли еще больше. В целом по предприятию затраты труда в 2007 году выросли по сравнению с 2006 годом на 6,28% от уровня 2006 года.
Однако рассмотрим главные показатели производительности - объем валовой продукции на одного среднегодового работника, который в 2007 году по сравнению с 2006 году сократился на 28,1 тыс.руб., что составляет 3,53%. Также объем валовой продукции на 1 затраченный на ее производство чел.-ч сократился на 2,1 тыс. руб. или 0,59% от уровня 2006 года.
Таким образом, предприятие использует трудовые ресурсы менее эффективно, чем в прошлые периоды.
1.2 Основные виды деятельности предприятия и оценка финансовых результатов
Рассмотрим подробнее, как изменялась прибыль ОАО «Хлебокомбинат № 5». Для этого в первую очередь оценим состояние прибыли предприятия в разрезе доходов и расходов, составляющих ее, составив табл. 3.
Таблица 3. Состав прибыли ОАО «Хлебокомбинат №5» в динамике за 2005-2007 годы
На рис. 2 видна динамика, характеризующая состав прибыли производственного предприятия за исследуемый период.
Рис. 2. Динамика состава прибыли состава ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы
По данным табл.3 видно, что прибыль предприятия до налогообложения за анализируемый период сократилась на 12687 тыс. руб. или 54,58%. Удельный вес прибыли от реализации больше 100%, что говорит о том, что операционные и внереализационные расходы оплачиваются за счет прибыли от реализации.
Однако в проведенном анализе не видно структуры прибыли от реализации, в результате чего невозможно отметить, за счет чего произошло улучшение ситуации. Определим структуру данного вида прибыли и ее динамику в табл. 4.
Таблица 4. Оценка прибыли от реализации
ОАО «Хлебокомбинат № 5» за 2005-2007 годы, тыс. руб.
На рис. 3 представлена оценка прибыли предприятия в динамике за последние три года.
Рис. 3. Динамика прибыли ОАО «Хлебокомбинат № 5» от реализации продукции за 2005-2007 годы
Таким образом, из табл. 4 и рис. 3 мы видим, что сокращение прибыли в размере 5680 тыс. руб. сложилась в большей мере за счет превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации продукции: за анализируемый период темп роста выручки от реализации составил 9367тыс. руб. или 5,1%, тогда как рост себестоимости составил 14826 тыс. руб. или 9,1%. Таким образом, видно, что Хлебокомбинат №5 несколько сократил объемы своей деятельности, хотя и является в настоящий момент прибыльным предприятием.
Приоритетным видом деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» является производство хлебобулочных изделий. Доля производства хлебобулочных изделий в общем объеме производства предприятия составляет 86%. (рис. 4).
Рис. 4. Доли видов изделий в общем производстве ОАО «Хлебокомбинат № 5»
Продукция ОАО «Хлебокомбинат № 5» производится на 3 пекарнях. Реализацию своей продукции ОАО «Хлебокомбинат № 5» осуществляет как через собственные торговые точки, расположенных в Волгограде и Волжском, так же поставляет продукцию некоторым другим предприятиям («Пятерочка», «МАН» и др.).
В 2007 году пекарни ОАО «Хлебокомбинат № 5» произвели следующее количество изделий (табл. 5):
Таблица 5. Количество произведенной продукции ОАО «Хлебокомбинат № 5» в 2005-2007 годах, т
1.3 Анализ рынка хлебобулочных изделий и план маркетинга
Анализ (проведенный отделом маркетинга ОАО «Хлебокомбинат № 5») показывает, что волгоградский рынок хлебобулочных изделий далек от насыщения. Волгоградские хлебозаводы заполняют рынок стандартной продукцией, не имеют гибких технологических линий и не способны быстро реагировать на изменения рынка.
Предприятие в 2007 году оформило лизинг на импортное оборудование и приобрело технологию производства австрийской фирмы «Panificent» лидера европейского качества. Технология, используемая в приобретенной мини-пекарне способна удовлетворить условия спроса и требования потребителей, а также снизить затраты на производство.
В технологическом процессе выпечки хлебобулочных изделий используются импортные добавки (улучшители). Это позволит выпускать продукцию высокого (европейского) качества и захватить часть рынка продукции для элитного покупателя и проводить необходимую ценовую политику для обеспечения высокого уровня рентабельности производства.
ОАО «Хлебокомбинат № 5» планирует активную рекламу производимой продукции. Реклама на рынке хлебобулочных изделий практически отсутствует, что указывает на то, что этот сегмент рынка еще не вступил в стадию насыщения.
Менеджеры компании в своей практической деятельности ориентируются на товарно-дифференцированный маркетинг. Руководство компании считает необходимым иметь свою торговую марку. Продукция ОАО «Хлебокомбинат № 5» должна быть узнаваема. По расчетам затраты на рекламу и продвижение товара составит 30000 руб. в год. Первоначально планируется рекламировать продукцию посредством рекламных плакатов, которые разместятся в местах продажи. На продукцию, реализуемую в упакованном варианте, будет наклеиваться торговая марка ОАО «Хлебокомбинат № 5» .
Планируется проведение регулярных дегустаций в магазинах, что является несомненно эффективным рекламным приемом. Во время дегустации будут использоваться значительные скидки на продукцию. Проведение этих мероприятий будет поручаться квалифицированному персоналу компании.
Прогнозируемый выпуск продукции при выходе на проектную (номинальную) мощность и планируемые отпускные цены приведены в табл. 6.
Таблица 6. Объем производства при номинальной мощности
Реализация продукции новой мини-пекарни будет организована посредством продажи ее через сеть специализированных магазинов ОАО «Хлебокомбинат № 5» , а также с постоянными заказчиками, с которыми компания намерена заключить соответствующие договоры, а также через пункт продажи при мини-пекарне.
1.4 Программа мероприятий введения в эксплуатацию новой мини-пекарни
Состав работ и затраты:
1. Поиск производственного помещения и оформления договора на аренду. (Требования к помещению приведены в таблице 6).
2. Разработка рабочего проекта мини-пекарни с привязкой его к конкретному помещению 60000 руб.
3. Согласование и получение необходимых разрешений 15000 руб.
Итого затраты на подготовительном этапе 75000 руб.
Таблица 6. Требования к производственному помещению
Таблица 7. Затраты на строительство и реконструкцию помещения
Таблица 8. Перечень производственного оборудования
Подготовка и освоение производства по проектным расчетам ОАО «Хлебокомбинат № 5» занимает 3 месяца. Выпуск продукции начинается в среднем на уровне 50% от проектной (номинальной) мощности.
Таблица 9. Состав работ и затраты для выхода мини-пекарни на проектную мощность
Запас сырья на складе, в зависимости от вида сырья, планируется на уровне 3-5 дней.
2. Анализ затрат предприятия
2.1 Система управленческого учета предприятия
управленческий учет бухгалтерский
Постановка управленческого учета в ОАО «Хлебокомбинат № 5» осуществляется в соответствии со следующими документами:
- Положение об управленческом учете (Приложение 2);
- Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления (Приложение 3).
Положение об управленческом учете это документ, который содержит цели, задачи, основные методические подходы управленческого учета. Данный документ содержит информацию о том, кем осуществляется управление, на основе чего, как работает механизм реагирования и принятия решений по результатам. Так, в Положении об уп-равленческом учете ОАО «Хлебокомбинат № 5»организаций прописаны:
1. Цели управленческого учета:
- создание инструментария для планирования и принятия управленческих решений на произ-водстве;
- оценка всех аспектов финансовой состоя-тельности организации;
- создание качественного информационного потока, необходимого для эффективного оператив-ного управления ресурсами организации.
2. Задачи:
- управление и контроль эффективности деятельности ОАО «Хлебокомбинат № 5» ;
- осуществление процесса планирования доходов и расходов по различным под-разделениям и цехам.
3. Службы, осуществляю-щие управленческий учет:
- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;
- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);
- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).
Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков уп-равления. Оно характе-ризует подробно и со всех сторон систему управленчес-кого учета на предприятии.
Схема взаимосвязи фун-кциональных блоков управле-ния ОАО «Хлебокомбинат № 5» представлена в Приложении 3.
Представленная схема состоит из орга-низационного, аналитического и учетного блоков. В свою очередь аналитический и учетный блоки подвержены в рамках управления анализу и конт-ролю, а организационный блок указывает на на-личие соответствующих документов, регулирую-щих этот процесс.
Один из важных документов системы управленчес-кого учета это Бюджетный регламент. Бюджет-ный регламент документ, устанавливающий порядок разработки, представления, согласования, обработки, анализа и оценки исполнения бюджетов. В ос-новном он направлен на работу бюд-жетных и плановых служб, а также их взаимодействие с другими отделами, например экономического отдела с бухгалтерией, цехов с экономичес-ким отделом и т.д. Этот документ оговаривает, а соответственно и кон-тролирует в процессе его исполнения на предприятии следующие области:
- сроки и порядок разработки, представления, согласования и утвер-ждения бюджетов разных уровней, период, по истечении которого со-ставляются отчеты об исполнении ранее утвержденных бюджетов, про-водится план-факт анализ и делается корректировка бюджетов на оставшу-юся часть бюджетного периода;
- распределение функций;
- назначение ответственных лиц;
- регламент документооборота (в том числе бумажного, электронного);
- определение регламента (пери-одизации) системы внутреннего кон-троля и оценки исполнения бюджета.
Однако, данный документ отсутствует у ОАО «Хлебокомбинат № 5».
Положение о финансовой структуре это выбор финансовой структуры, т.е. выбор объекта бюд-жетирования. Правильно построенная финансо-вая структура позволяет определить «ключевые точки», в которых будет формироваться, учиты-ваться и, скорее всего, перераспределяться при-быль, а также осуществляться контроль за расхо-дами и доходами. Этот документ находится на стадии разработки.
Для эффективной работы сис-темы управленческого учета ОАО «Хлебокомбинат № 5» необходимо докумен-тальное оформление всех процессов управленчес-кой деятельности на предприятии.
Рассмотрим принципы построения информационной системы управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» .
В своей работе ОАО «Хлебокомбинат № 5» использует программный продукт «Производственное предприятие: управление и учет».
Основной принцип, на котором строится информационная система управления ОАО «Хлебокомбинат № 5» , -- это разделение оперативного и бухгалтер-ского учета по разным подсистемам. Данный прин-цип основывается на том факте, что бухгалтерский и управленческий учет ведутся для разных целей и обладают принципиально разными свойствами, хотя и могут основываться на одних исходных дан-ных. Основными отличиями между ними являются:
- оперативность учета -- бухгалтерский учет ве-дется, как правило, с задержкой на 5-20 дней, в то время как для принятия управленческих решений часто надо обладать информацией в режиме ре-ального времени;
- глубина учета -- для управленческого учета свойственна более глубокая детализация, чем для бухгалтерского. В качестве примера можно привести контроль материальных потоков. Для управленческих целей зачастую необходимо от-слеживать полный маршрут движения ТМЦ вплоть до наличия их на отдельных производст-венных участках. Для бухгалтерского учета такая детализация является совершенно излишней.
В компьютерной программе, которую использует ОАО «Хлебокомбинат № 5» подсистемы оперативного управления (оперативный учет и планирование) и фискаль-ного учета разделены не только логически, но и работают с разными объектами учета и до-кументами. Схематично основные подсистемы для программного продукта «Производственное предприятие: управ-ление и учет» могут быть представлены так. как показано на рис. 5.
Рис. 5. Основные подсистемы для программного продукта «Производственное предприятие: управление и учет»
В табл. 10 приведены объекты учета с точки зрения подсистем оперативного и бухгалтерского учета.