Управленческий учет как инструмент повышения эффективности банковской деятельности
Шешукова Т.Г., Котова К.Ю., Скрябина Е.Д.
Аннотация
УДК 657
Управленческий учет как инструмент повышения эффективности банковской деятельности
Шешукова Т.Г., профессор Пермского государственного национального исследовательского университета, доктор экономических наук;
Котова К.Ю., доцент Пермского государственного национального исследовательского университета, кандидат экономических наук;
Скрябина Е.Д., магистрант Пермского государственного национального исследовательского университета.
В статье проведен анализ современных, большей частью зарубежных исследований по проблемам повышения эффективности банковского сектора в аспекте усиления роли управленческого учета и построения действенной его системы в банках. Теоретической базой послужили труды ученых из Великобритании, Ганы, Германии, Гонконга, Греции, Канады, Китая, Литвы, Нидерландов, Новой Зеландии, Норвегии, России, США, Финляндии, Франции опубликованных в международной базе SCOPUS за последние 10 лет. В результате выявлены приоритетные направления развития инструментов управленческого учета, которые необходимо внедрять в практику российских банков, что будет способствовать повышению эффективности, конкурентоспособности и устойчивому развитию банковского сектора в эмерджентной среде. Среди них - адаптация методов и технологий управленческого и стратегического управленческого учета к банковской деятельности; развитие многокритериальных иерархических методик оценки банковской деятельности с применением стейкхолдерского подхода; внедрение инновационных банковских продуктов и их оценка; совершенствование бюджетирования в части согласованности и учета банковских рисков и стандартизации банковской деятельности.
Ключевые слова: банки, управленческий учет в банке, стратегический учет, теория стейкхолдеров, бюджетирование, эффективность.
Содержание
Обеспечение устойчивого, стабильного и динамичного развития банковской системы является приоритетным направлением национальной экономики. В нашем предыдущем исследовании о тенденциях, проблемах и перспективах развития банковского сектора России [3] были обозначены внешние и внутренние факторы роста, способствующие устойчивому развитию банков. Ключевым звеном реализации внутренних резервов повышения эффективности банковской деятельности является построение действенной системы управленческого учета, обеспечивающей своевременное реагирование на вызовы внешней и внутренней среды. Систематизация современных исследований развития элементов системы управления проведена нами на основе анализа научных публикаций российских и зарубежных авторов по следующим направлениям: общие тенденции развития управленческого учета, оценки эффективности, бюджетирование как управленческая технология планирования и контроля, стандартизация банковской деятельности.
Общие тенденции развития управленческого учета исследовались в работах Н.П. Зябровой [1], М.В. Китова [2], О.Г. Королева [4], Н.Ф. Расторгуева [5], Т.Г. Шешуковой [6], а также зарубежных авторов [7-25].
J. Bebbington, I. Thomson [6], отметили повышение роли управленческого учета при реализации концептуальных подходов устойчивого развития предприятий и банков. "Бухгалтерский учет и управленческий учет являются важнейшими технологиями, которые могли бы поддержать внедрение устойчивого развития". M. Billings, F. Capie изучали развитие управленческого учета в крупнейших лондонских клиринговых британских банках, начиная с конца Первой мировой войны до 1970 года. "Проблемы контроля и управленческого учета, с которыми сталкивались различные банки, были одинаковы - управленческий учет не рассматривался в качестве ключевого элемента управления, а использовался для подготовки информации о систематическом анализе прибыльности клиентов".
Все чаще целью организационной структуры становится создание гибких и адаптивных систем, структуры и культуры для предвидения и быстрой реакции на изменения. В этой связи J. Burns, B. Nixon [12] рассматривали вопросы развития стратегического управленческого учета (СУУ). "С одной точки зрения СУУ связывает стратегию и управленческий учет, с другой - СУУ связывает стратегическое управление, которое охватывает разработку и реализацию стратегии, с учетом, который в широком смысле включает управленческий учет, а также элементы финансового учета и финансового управления". Большая часть эмпирических исследований стратегического управленческого учета (СУУ) были сосредоточены на принятии и реализации конкретных методов СУУ для поддержки конкурентных и маркетинговых стратегий. Довольно мало известно о характере стратегий, которые поддерживают методики СУУ (расчет целевых затрат, метод экономической добавленной стоимости), о том, как они развиваются и кем реализуются. СУУ и его методы не были широко приняты, данный термин не был широко распространен и использован. Необходимо обозначить "сферу ответственности" СУУ и развивать его методы.
Исследования свидетельствуют о возрастающем интересе к управленческому учету в банках в свете появления новых концепций развития (устойчивое развитие), уточнения роли и методов управленческого учета в банках (в основном объектом изучения управленческого учета были предприятия), разработки стратегий банковской деятельности и формирование уточненного понимания инструментов стратегического управленческого учета. Скорость и взаимодействие изменений во внешней среде продолжают преобразовывать инструменты стратегического управления, все чаще целью организационной структуры становится создание гибких и адаптивных систем, структуры и культуры для предвидения и быстрой реакции на изменения. Отсутствие сопоставимых исследований для финансовых учреждений в разных странах означает, что полная картина может возникнуть только тогда, когда будет доступно больше данных. управленческий учет банк эффективность
Следующий блок исследований связан с проведением оценки эффективности банковской деятельности [16, 19, 17, 14, 23, 20, 7, 8, 21].
I. Distinguin, I. Hasan, A. Tarazi [16] установили, что бухгалтерский учет и рыночные показатели являются полезными индикаторами для прогнозирования изменения уровня деловой активности банков (оцениваются различные показатели: длительность рабочей недели, индекс привлечения новых предприятий и других клиентов, цены акций и др.), они более эффективны в предсказании повышения уровня деловой активности нежели ее снижения, особенно для крупных банков. "Ранние индикаторы имеют значение только при предсказании рейтинговых изменений для банков, которые в большей степени сосредоточены на традиционных банковских операциях, кредитных и депозитных. Наконец, финансовое состояние банков во многом зависит от субординированного долга - долга, держатели которого в случае банкротства получают деньги после полного обслуживания старшего долга".
A. Lansiluoto, M. Jarvenpaa, K. Krumwiede [19] было проведено исследование о влиянии заинтересованных сторон на систему измерения эффективности. Ресурсная зависимость (влияние внешних ресурсов организации на поведение организации) помогла объяснить, как основные заинтересованные стороны влияют на выбор ключевых целевых показателей. Потенциал для конфликтующих целей особенно силен в организациях государственного сектора, так как главная цель не так ясно определена, как в частных компаниях (получение прибыли для акционеров). Благодаря этому некоммерческий характер других заинтересованных сторон, помимо акционеров, имеет большее влияние на общественную организацию, чем на частной фирме. Дальнейшие исследования могут проверить, всегда ли основные цели связаны с финансами, и какие стейкхолдеры наиболее сильно влияют на основные цели деятельности банков.
Z. Fungбиovб, L. Weill [17] подчеркивают важность управления ликвидностью банков для обеспечения стабильности финансовой системы в целом. Банки являются источником ликвидности для предприятий, таким образом, они вносят свой вклад в финансирование экономики и облегчают сделки между экономическими агентами. Они используют методику Бергера и Боумана (США), исследуя большой набор данных для российских банков за период 1999-2009 гг. и приходят к выводу, что банковская ликвидность в России значительно ниже, чем в Соединенных Штатах. Рост ликвидности объясняется расширением банковского сектора и банковских операций.
Это развитие, однако, было сдержано мировым финансовым кризисом. Эта негативная тенденция может продолжиться с учетом кризиса ликвидности, с которым российские банки сталкиваются из-за увеличения мировой экономической неопределенности (особенно в Еврозоне) с осени 2011 г. Эта затянувшаяся ситуация с ликвидностью отчасти отражает изменения в валютной политике России, которая внесла свой вклад в снижение избыточной рублевой ликвидности на внутреннем рынке. Возникли большие трудности, с которыми сталкиваются российские банки в получении доступа к финансированию со стороны международных рынков. Несмотря на поддержку, оказываемую банкам ЦБ РФ, текущий кризис ликвидности может привести к ограничению ликвидности банков в России.
B. William Demerй, R. Krishnan, Karen L. Sedatole, A. Woods [14], исследуют вопросы, связанные с относительным измерением эффективности (PRM) как основы для стимулирования заключения договоров, и как сортировочный механизм для принятия решений по продвижению сотрудников. Сначала оценивается предполагаемая вероятность повышения в должности каждого аудитора на основе их предварительной производительности и текущего уровня в организационной иерархии. Ученые делают вывод о том, что относительное измерение эффективности (RPM) полезно не только в качестве средства улучшения стимулирования заключения договоров, но и как механизм гарантии того, что менеджер с большей производительностью и способностями будет повышен в должности (изучение использования RPM в контексте продвижения по службе).
J. Stankeviиienл, E. Mencaitл [23] переосмысливают существующие методы оценки производительности и моделей, изучают их применимость и совершенствование на основе модели принятия решений Analytical Hierarchy Process (AHP) - метод анализа иерархии, который основан на многокритериальном подходе, объединяет финансовые и нефинансовые оценки и применяет мультикритериальные методики принятия решения, такие как аналитический иерархический процесс (АНР).
Первые попытки контролировать и оценивать эффективность банков в основном были основаны на анализе различных финансовых показателей (рентабельности активов, рентабельности собственного капитала, достаточности капитала, рентабельности и т.д.), которые впоследствии были сгруппированы и объединены в целые финансовые системы оценивания. Хотя финансовые показатели и математические методы программирования широко применялись, был выявлен недостаток нефинансового оценивания. Также присутствовала необходимость создания прочной и гибкой методики или модели оценивания. Она основана на системе различных качественных и количественных критериев. Система показателей создается, описывается и каждому показателю присваивается различная степень значимости с учетом приоритетов, как внутренних, так и внешних оценочных значений. Адаптация модели на литовском рынке и эмпирическое тестирование позволили сравнить банки между собой, ранжировать их и выявить банки, занимающие ведущие позиции. Модель AHP подходит для оценивания эффективности банков. Предложенная модель была введена с целью устранения недостатков предыдущих методик и включает в себя значительные нефинансовые аспекты в рамках оценки. Данную модель можно охарактеризовать как универсальную, так как она может быть применена не только для литовского рынка, но и за рубежом.
J. Kakes, L. Pouw [20], изучая вопросы взаимосвязи между доходностью и балансом 28 национальных банковских секторов приходят к выводу, что кредитные и непроцентные операции банков приносят существенный доход и дают положительную прибыль, в то время как межбанковское кредитование и депозиты клиентов являются самыми дорогими источниками финансирования.
M. Adusei [7] внес вклад в обсуждение вопроса о взаимосвязи размера и стабильности банка, основываясь на данных банковской отрасли в Гане. Результаты этого исследования свидетельствуют о том, что размер банка, банковский риск финансирования, рентабельность, повышение инфляции и снижение ВВП, как правило, негативно сказываются на стабильности банка. Исследование показало, что увеличение размера банка приводит к увеличению его стабильности. Данные также свидетельствуют о том, что вопрос об ограничении банковских размеров для обеспечения стабильности в финансовой системе должен осуществляться со значительным тактом и осмотрительностью.
S. Leventis, Panagiotis E. Dimitropoulos, A. Anandarajan [8] изучили влияния МСФО на использование и создание банками резервов на возможные потери по ссудам для управления прибылью и капиталом. Была сделана выборка из 91 коммерческого банка ЕС, охват по времени - 10 лет (до и после внедрения МСФО). Принятие Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в Европе стимулировало исследования о последствиях введения МСФО по ряду важных вопросов. Внимание сосредоточено на изучении влияния МСФО на управление доходом (с упором на использование резервов на возможные потери по ссуде в качестве инструмента управления доходом). Есть две противоположные точки зрения: одна предполагает, что МСФО должны улучшить качество дохода, а другая, что МСФО могут привести к снижению качества представляемых доходов. В финансовом отношении рискованные банки, представляющие отчетность в соответствии с МСФО, улучшают качество отчетности, то есть указывается превосходство МСФО над местными стандартами.
K.H. Shih, C.W. Lin, B. Lin [21] применяют методику анализа производительности и построения сбалансированной системы показателей (BSC) для анализа качества всех видов интеллектуального капитала банков. Банкам следует рассмотреть вопрос о том, следует ли им добавлять новые услуги и более сложное содержание услуг в трудовые отношения работников и в оперативном управлении. Современные банки должны сделать акцент на управлении качеством услуг по обеспечению комплексного внутреннего обучения в целях повышения профессиональной компетенции. Хотя банки считают, что они проделали большую работу, развивая ИТ-технологии и инновационные продукты на протяжении последних лет, клиенты банка недооценивают это. Несмотря на акцент на инновации, индустрия финансовых услуг по своей сути является традиционной отраслью, которая ориентирована на отношения. Менеджеры в банковской отрасли могут использовать BSC как эффективное средство измерения и применять ее, чтобы постепенно улучшить обучение. Это позволит сократить разрыв в реализации интеллектуального капитала, повысить финансовые показатели и, следовательно, увеличить стоимость банков.