Содержание
Введение
Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений и основания наступления уголовной ответственности за их совершение
1.1 Понятие налогового преступления и объект его посягательства
1.2 Общая характеристика преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов и сборов с организации, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации
Глава 2. Особенности выявления, расследования и привлечения к уголовной ответственности за преступления, связанные уклонением от уплаты налогов и сборов с организации, а также эффективности правоприменительной практики в борьбе с налоговой преступностью
.1 Сложности выявления и расследования преступлений в сфере налогообложения
.2 Проблемы совершенствования государственной политики в области противодействия налоговой преступности
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность темы, настоящей работы обусловлена тем, что в современном цивилизованном обществе налоги выступают в качестве основного источника доходов в казну государства. Дополнительно к данной финансовой функции налоговый механизм играет роль катализатора экономического воздействия государства на многие сферы общественной жизни, что говорит о его исключительной важности.
Практически для всех государств нашей планеты очень актуальными продолжают оставаться проблемы совершенствования и повышения эффективности их систем налогообложения. В последнее время они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых, зачастую прямо противоположных задач.
Быстрые темпы смены этапов рыночной реформы не позволяют финансовой системе принять стабильную форму и упорядочить ее основные институты, в том числе и правовые. Дополнительно негативно воздействуют на внутреннюю экономическую систему нашего государства такие внешние факторы, как экономические санкции и нестабильная мировая геополитическая обстановка. Все это породило необходимость создания в России действенного государственного механизма обеспечения финансовой безопасности.
Говоря об актуальности темы выпускной квалификационной работы, с сожалением следует отметить, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. Вдвойне вызывает беспокойство то обстоятельство, что растет число налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов с организаций. Именно организации выступают теми участниками налоговых правоотношений, которые вносят существенный вклад в пополнение бюджета государства, и одновременно, используя несовершенство действующего законодательства, предпринимают меры к так называемой «оптимизации налогообложения» по сути, уклоняясь от уплаты налогов.
Необходимо отметить, что рост числа налоговых преступлений, был обусловлен изменениями в экономической составляющей жизни нашего государства и появлением рыночных отношений. Наблюдается рост числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, и, как следствие, нарастают противоречия между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.
По оценкам специалистов, в частности Е.В. Кондрата, в результате неисполнения налогоплательщиками юридическими лицами своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Как справедливо отметил вышеназванный автор, уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной того, что налоги не поступали в государственную казну [35, С.412].
Согласно данным Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации в 2013 году за уклонение от уплаты налогов (ст. 198 - 199.2 УК РФ) осуждено 409 человек, из них к лишению свободы - 29 человек, условно осуждены 88, к наказанию в виде штрафа - 310 человек, прекращено 221 уголовное дело.
В 2014 г. осуждено 452 человека, из них к лишению свободы - 15 человек, условно осуждены 127, к наказанию в виде штрафа - 285 человек, прекращено 261 уголовное дело.
За первое полугодие 2015 года за уклонение от уплаты налогов осуждено 219 человек, из них к лишению свободы - 18 человек, условное осуждение к лишению свободы было применено в отношении 38 человек, к наказанию в виде штрафа (в качестве основного наказания) - 87 человек, прекращено 162 уголовных дела [62, С.15].
Данные судебной статистики, с одной стороны, говорят об изменении с динамикой в положительную сторону, связанной с увеличением количества осужденных по исследуемой категории дел. С другой стороны, налицо низкая эффективность существующих уголовно-процессуальных механизмов, обеспечивающих деятельность компетентных органов в сфере борьбы с налоговой преступностью, что обуславливает увеличение прекращения уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Важно понимать, что неуплата налогов подрывает основы экономического развития нашего государства, усиливает социальную и политическую напряженность в обществе. Все это повышает общественную опасность преступлений в сфере налогообложения и требует принятия кардинальных мер по их выявлению, пресечению и предупреждению.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является проведение комплексного исследования налоговых преступлений, и первую очередь преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов с организации. Также исследование уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, обозначение проблем, возникающих в правовом регулировании их выявления, расследования, эффективности правоприменительной практики в борьбе с налоговой преступностью, а также в подготовке предложений, направленных на совершенствование российского законодательства.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить две основные группы задач.
Во-первых, необходимо раскрыть понятие налогового преступления и объект его посягательства, а также охарактеризовать преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и сборов с организации, предусмотренные уголовным законодательством Российской Федерации. Во-вторых, нужно охарактеризовать проблемы выявления и расследования преступлений в сфере налогообложения, а также найти решение проблемы совершенствования государственной политики в области противодействия налоговой преступности.
Объектом выпускной квалификационной работы данной работы являются общественные отношения в сфере уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
Предметом выпускной квалификационной работы в настоящей работе выступают уголовно-правовые нормы законодательства Российской Федерации, регламентирующие институт ответственности за налоговые преступления, а также научные концепции, доктрины и теоретические источники.
Теоретическую и эмпирическую основу работы составляют материалы теоретического исследования, практических правовых исследований, статистические данные, размещенные в печатных изданиях, справочно-правовых системах, сети Интернет и т.д.
Правовую основу работы составляют международные правовые акты, ратифицированные нашим государством, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации.
В качестве методов исследования выступают общенаучные, специальные методы научного познания: диалектический, метод сравнительного анализа и синтеза, логический метод, системно-структурный и другие методы.
Работа, предстоящая к исследованию, имеет колоссальную теоретическую значимость и состоит в использовании теоретических положений российских ученых, изучении и анализе содержания института уголовной ответственности за налоговые преступления в целом, а также за преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и сборов с организации, в частности.
Практическая значимость работы обусловлена тем, что предложения и выводы, содержащиеся в ней, могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин уголовное право, уголовный процесс. Также выводы и предложения могут быть использованы в деятельности государственных органов, в том числе в целях совершенствования нормативных правовых актов в указанной сфере.
Выводы по данной работе основываются на анализе и обобщении правоприменительной практики и могут быть использованы в практической деятельности, правотворческой деятельности по совершенствованию российского законодательства.
При написании работы использованы труды известных ученых, государственных деятелей, теоретиков и практикующих юристов, представляющих свои позиции по исследуемой тематике: Акопджанова М.О., Аширбекова М.Т., Бриллиантов А.В., Буркавцова Я.В., Воробьев С.Д., Гараев И.Г., Гриненко А.В., Истомин П.А., Кинсбурская В.А., Клейменова М.О., Климова М.А., Кузнецова С.М., Куликова О.Н., Куприщенко Н.П., Махкамов О.М., Мухортова М.В., Назаренко Б.А., Никифоров А.В., Понятовская Т.Г., Попов А., Розовская Т.И., Рыжаков А.П., Семенихин В.В., Сидоров П.Р., Смирнов Г.К., Соловьев И.Н., Тишин А.П., Хаванова И.А., и других авторов.
Тема настоящей работы в достаточной степени является разработанной в связи с тем, что большое количество авторов производит исследование уголовной ответственности за налоговые преступления. Несмотря на это, в теории и на практике существует большое количество пробелов, что является основанием утверждать о необходимости дополнительного исследования для полного раскрытия выше обозначенной темы.
Структура данной работы определяется ее содержанием и состоит из введения, обуславливающего актуальность темы, двух глав, разделенных на параграфы, а также заключения, состоящего из выводов и предложений, и списка источников.
Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений и основания наступления уголовной ответственности за их совершение
.1 Понятие налогового преступления и объект его посягательства
Налоги выступают в качестве основного звена экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства в подавляющем большинстве случаев предопределяет преобразование налоговой системы.
Следует согласиться с О.Н. Куликовой, что основным источником бюджетных доходов России, как и многих других государств, являются налоги. В условиях мирового финансового кризиса повышение уровня их собираемости и обеспечение наполнения бюджета являются важной гарантией стабильности экономики.
По уверению вышеназванного автора, уклонение от уплаты налогов продолжает оставаться весьма распространенным явлением. Масштабы налоговой преступности в нашем государстве на сегодняшний день реально угрожают безопасности экономики страны. Это обусловлено количественной характеристикой налоговых преступлений, а также явной тенденцией проникновения в сферу налогообложения организованной преступности и элементов коррупции [39, С.3].
Проводя краткий исторический экскурс необходимо отметить, что действующая система ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в нашем государстве сложилась не сразу.
Что касается налоговых преступлений, то, по справедливому мнению, В.А. Кинсбурской и А.А. Ялбулганова до прихода большевиков к власти в России данные преступления были связаны, в первую очередь, с реализацией подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, подтверждающих уплату акцизного сбора.
Четко обозначенный уголовно-правовой запрет, и уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений появилась в законодательстве российского государства только в конце девятнадцатого века. В 1898 году Правительство утвердило Положение о государственном промысловом налоге. Данный налог просуществовал практически до Октябрьской революции 1917 года и занимал одно из ведущих мест в налоговой системе России. В соответствии нормами Положения, промысловые свидетельства обязаны были приобретать физические и юридическими лица. Выдавались они на каждое промышленное предприятие, а также торговое заведение. Объектом обложения признавался не предприниматель, а предприятие. Данное обстоятельство предопределяло развитие направления в создании системы подоходно-прогрессивного налогообложения [30].
Октябрьская революция 1917 года практически свела на нет эволюционное развитие капиталистических отношений в государстве. Придя к власти, большевики пытались осуществить переход к социализму.
Необходимо отметить, что основной причиной постепенного сокращения частной торговли и промышленности в данный период, являлись высокие налоговые ставки. Все это естественно приводило к резкому непринятию налогоплательщиками положений налогового законодательства, а также к массовому уходу от уплаты налогов.
В ответ на эти действия налогоплательщиков государство, стремясь пресечь и искоренить подобные негативные для него явления, усилило уголовные репрессии, направленные против налоговых преступлений. Уклонение от налоговых платежей принимает форму и начинает рассматриваться государством как скрытое противодействие советской налоговой политике. Более того, преступления в сфере налогообложения считаются преступными действиями, подрывающими мероприятия советской власти, при этом жестоко караются.
Заменив рыночные отношения, основанные на частной собственности на политику внеэкономического принуждения, в основе которой лежала монополия государственной собственности, а также санкционировав начало репрессий, большевики практически свели на нет роль и значение налоговых отношений в финансовой и экономической системе страны.
Одним из основных охраняемых объектов в Советской России объявлялась система социалистического хозяйствования, где главенствовала социалистическая собственность. Существовало централизованное управление экономикой на основе государственных плановых заданий. Конкуренция фактически отсутствовала, а хозяйственные проблемы решались административным способом.
Следует согласиться с М.О. Акопджановой, что в послевоенное время государство проводило такую экономическую политику, что в дальнейшем выразилось в окончательном «огосударствлении» налоговой сферы. Это способствовало ликвидации частных предприятий, выступавших в качестве потенциальных налогоплательщиков. В качестве основных плательщиков налогов выступали государственные предприятия. У них не было заинтересованности в том, чтобы производить сокрытие объектов налогообложения. Указанное способствовало тому, что уголовное законодательство того периода практически не содержало составов налоговых преступлений. Однако единичные случаи совершения налоговых преступлений все же имели место. Здесь, отмечает вышеназванный автор, имеет место привлечение к уголовной ответственности лиц за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельности либо об иных доходах, облагаемых подоходных налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством. Также граждане несли вышеуказанную ответственность за несвоевременную подачу декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие преступления [11, С.2].