Материал: Учет товарных запасов

Бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.2, позволяют сделать вывод, что оприходование импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов, осуществляется в организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при принятии на учет импортируемых товаров в ЧТУП «Профото» в их стоимость включается:

-       контрактная стоимость, пересчитанная в белорусские рубли на дату таможенного оформления;

-       таможенная пошлина;

-       таможенные сборы;

-       транспортные расходы.

Аналитический учет товаров по счету 41 «Товары» в ЧТУП «Профото» ведется по ассортименту товаров (по каждому его наименованию).

Учет поступления товаров на склад ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Так как момент отгрузки товаров покупателю и момент оплаты покупателем за товары могут не совпадать, то для отражения отгруженных покупателю, но не оплаченных товаров в ЧТУП «Профото» применяется счет 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по учету отгрузки товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Информация об операциях по отгрузке товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Наименование документов

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Учетный регистр

дебет

кредит

Отгружены товары покупателям

Товарные и товарно-транспортные накладные

45.1

41.1

296322340

Анализ счета 41 (см. приложение 6)

Реализация товаров в бухгалтерском учете ЧТУП «Профото» отражается на операционно-результатном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в течение месяца отражаются: по дебету - реализация товаров по покупным ценам и также налоги от реализации, а по кредиту - по продажным. Следовательно, счет 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности » является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и в Главной книге.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Бухгалтерские записи по учету реализации товаров в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Таким образом, бухгалтерский учет реализации товаров в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Следует отметить, что в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающим в силу с 1 января 2013 г., в с которым часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [6]. Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться.

Таким образом, ЧТУП «Профото» с 1 января 2013 г. обязано перейти в бухгалтерском учете на определение выручки от реализации товаров, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. В отношении выручки (валовой выручки, валового дохода) от реализации товаров по которой меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения прибыли, выручка (валовая выручка, валовой доход) от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1 января 2013 г., подлежит отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.

Изменения в учете выручки от реализации продукции ЧТУП «Профото» выразятся в том, что в организации не будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные», а себестоимость отгруженных покупателям товаров будет отражаться бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». Также исчезнет необходимость учитывать суммы НДС, исчисленные по истечении 60 дней со дня отгрузки.

2.3 Инвентаризация товаров на торговых предприятиях и ее совершенствование. Методика отражения результатов инвентаризации в учете

Инвентаризацию товаров на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию товаров в обязательном порядке проводят: при смене собственника или реорганизации субъекта хозяйствования; при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя органищации или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Инвентаризацию товаров на складе ЧТУП «Профото» проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора организации. В состав комиссии входит четыре человека. Председателем инвентаризационной комиссии является директор организации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

-       пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

-       проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

-       проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным;

-       берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия товаров проводится в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационную опись товаров. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и в отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей - в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Запись в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи фактического наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки товаров, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров должны быть списаны с подотчета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль товаров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке - на издержки обращения оптовых организаций по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации - окончательные недостачи (излишки) товаров по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров по складу ЧТУП «Профото» подписывают члены (главный бухгалтер и менеджеры) и председатель (директор) инвентаризационной комиссии. Все инвентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и отделов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптовой организации. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптовой организации утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем организации, результаты инвентаризации товаров на складе отражают в регистрах стоимостного и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена.

В соответствии с пунктом 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановления от 22.04.2010 № 50), сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Сумма недостач сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче определено виновное лицо. Разница между стоимостью недостающих ценностей, отраженной по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные при инвентаризации излишки товаров в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».