Материал: Учет товарных запасов

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов. При использовании метода оплаты выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» [18];

10) Инструкцией по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). Основными документами для оформления реализации товаров являются товарная накладная формы типовой формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1. Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» [16];

) Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. Целью Методических рекомендаций является регламентация состава затрат, включаемых в издержки обращения, разграничение расходов торговых организаций по соответствующим источникам их покрытия. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по учету издержек обращения с тем, чтобы организация торговли имела право выбора наиболее рационального с точки зрения хозяйственной деятельности и условий работы. Методические рекомендации могут применяться и служить основой системы управления издержками обращения во всех организациях торговли независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности.

Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг [12];

) Указом Президента Республики Беларусь 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312). Указ устанавливает пониженную ставку налога при упрощенной системе налогообложения при реализации товаров на экспорт, освобождение от налога на добавленную стоимость и вычет в полной объеме суммы налога на добавленную стоимость при выполнении определенных условий [9].

Таким образом, регулирование товарных операций осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными документами.

.3 Влияние налогообложения и ценообразования на учет товарных операций

Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной торговли представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной цены

Цена - денежное выражение стоимостной единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления организацией и позволяет всем нормально работающим хозяйствующим субъектам покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки) [42, с. 13].

Оптовая надбавка взимается субъектами хозяйствования при поставке (реализации, продаже, обмене) продукции (товаров) и предназначена для компенсации расходов, связанных с осуществлением оптовых операций и получения прибыли. Оптовую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной организацией-изготовителем (торговой организацией с учетом дополнительных издержек) или импортером (без налога на добавленную стоимость) [42, с. 13].

Размер оптовой надбавки законодательством не ограничен, за исключением социально значимых товаров, определенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» [8].

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие оптовую торговлю, не формируют цены, а добавляют оптовую надбавку к ценам, сформированным производителями либо импортерами. Экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых оптовых надбавок не составляются.

Организации-изготовители формируют отпускные цены с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях франко). При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен. Чтобы оптовая организация могла воспользоваться этой нормой, предприятие-изготовитель в накладной должно указать франкировку. Обязательным условием возможности повышения отпускной цены является формирование ее на условиях франко-склад или франко-отправления. Оптовая надбавка в этом случае взимается к отпускной цене организации-изготовителя, увеличенной на размер транспортных расходов. Порядок формирования отпускной цены товаров с учетом расходов по их доставке аналогичен порядку формирования отпускной цены товаров с учетом их доработки (фасовки) [58].

Если отпускная цена производителя сформирована на условиях франко-назначения (производитель сам включил транспортные расходы по доставке товаров в отпускную цену), то торговая организация не вправе дополнительно добавлять к этой цене свои расходы по доставке. Сумма расходов по доставке, относимая торговой организацией на увеличение отпускной цены производителя, должна быть подтверждена фактическими данными (например, счетом, выставленным сторонней транспортной организацией, или фактическим расчетом (сметой) при самовывозе).

При доставке товара собственным транспортом торговой организации к расходам по доставке можно отнести:

-       расходы на оплату труда водителей и лиц, сопровождающих груз;

-       отчисления от фонда их заработной платы;

-       расходы по проезду по платным дорогам, плату за стоянку;

-       расходы на топливо [58].

Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из них исходя из условий заключенного договора.

Если оптовая организация приобрела товар у производителя, отпускная цена на который сформирована на условиях франко-назначения, но при этом самовывозом забрала товар и понесла транспортные расходы, то указанные расходы возмещаются покупателю исходя из условий заключенного договора [58].

Оптовая надбавка взимается от отпускной цены, увеличенной на сумму расходов по фасовке. Оптовые организации, осуществляющие фасовку, доработку товаров, обосновывают суммы понесенных расходов, которые относятся на увеличение отпускной цены, расчетами. В этом случае оптовая организация формирует новую отпускную цену, утверждает прейскурант, на который делается ссылка в сопроводительных документах [58].

.4 Значение и задачи учета товарных запасов в торговле

Современные условия развития экономических отношений требуют повышения самостоятельности и ответственности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности. В этой связи значительно возрастает роль бухгалтерского учета, так как он формирует информацию о результатах и состоянии всех сфер их деятельности. Данная информация используется для принятия обоснованных управленческих решений самой организацией и ее внешними пользователям, к которым относятся и потенциальные инвесторы, проверяющие органы, органы управления. Таким образом, информационная функция бухгалтерского учета заключается в обеспечении учетно-экономической информацией для принятия решений на различных ступенях управления хозяйственной деятельностью.

Товарные операции - операции, связанные с хранение товаров и их движением.

Целью бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; правильным и своевременным оприходованием товаров материально-ответственными лицами; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выучки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров в оптовых организациях стоят следующие задачи:

-       контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

-       контроль полноты оприходования и списания товаров;

-       контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

-       контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

-       контроль своевременности и представления отчетности материально ответственными лицами;

-       контроль за объемами и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности, а также за сохранностью товаров в организации;

-       достоверность учета товаров и выручки от реализации товаров;

-       качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете;

-       достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

-       своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров [42, с. 40].

Среди многообразия хозяйственных операций в оптовой торговой организации учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими принципами:

-       единство прогнозных и учетных показателей;

-       единство оценки товаров;

-       строгая система контроля за соблюдением цен;

-       четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

-       учет товаров в натуральном и стоимостном выражении;

-       система хозяйствования [46, с. 315].

Единство прогнозных и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения каждого показателя.

Сущность единства оценки товаров заключается в том, что в каждой организации товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам: свободным отпускным, свободным розничным, свободным розничным плюс налог с продаж, свободным розничным плюс торговая наценка, плюс сбор на услуги (общественное питание).

Соблюдение цен контролируется тщательной проверкой каждого платежного документа поставщика и каждого документа на отпуск товаров покупателю.

Четкая система материальной ответственности характеризуется тем, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это обеспечивает строгое разграничение материальной ответственности за сохранность товаров и помогает выявить лиц, виновных в утрате ценностей.

На оптовых складах товары учитываются по сортам, качеству, ценам и количеству по бригадам и материально-ответственным лицам. Это позволяет иметь данные о приходе и расходе, остатках товаров в натуральном и стоимостном выражении на складах, т. е. по местам хранения. Такая организация учета усиливает контроль за отдельными товарами и позволяет выявить соответствие фактических запасов установленным нормативам [46, с. 316].

2. Учет товарных запасов в торговле

.1 Документальное оформление товарных операций в торговле

Документальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных организаций. Доставка товаров осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовая организация может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Договорные отношения ЧТУП «Профото» с поставщиками устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 (в редакции постановления от 11.10.2011 № 1357), и договором поставки (контрактом) (см. приложение 1). Приемка товаров от поставщиков производится в порядке и сроки, обусловленные договором. Если законодательными, техническими нормативными правовыми актами или договором поставки не установлен иной порядок приемки товаров, работники ЧТУП «Профото» руководствуются Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290.