Факторинг - это разновидность торгово-комиссионной операции, объединяющейся с кредитованием оборотного капитала клиента. Другими словами, это комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту фактором в обмен на уступку дебиторской задолженности, включающий финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и регулярное предоставление соответствующих отчетов клиенту, а также контроль своевременности оплаты и работу с дебиторами [10,С.299].
Факторинг представляет собой долгосрочную программу финансирования оборотного капитала, а договор по факторинговому обслуживанию заключается на длительный срок. Наиболее предпочтителен перевод на факторинговое обслуживание регулярно повторяющихся краткосрочных контрактов, т.к. существенно снижаются транзакционные издержки, связанные с использованием специальных структур по управлению дебиторской задолженностью. Эффективность данной формы расчётов состоит в том, что она не требуется залогов и оформления большого количества документов.
При использовании факторинга увеличивается скорость оборота денежных средств; размер фактического финансирования может увеличиваться по мере роста объема продаж, что позволяет предприятиям увеличивать свои обороты. В ходе факторингового обслуживания может быть профинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму.
В последние годы государство стимулирует развитие обращения банковских пластиковых карт, так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковских счетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства. Получение заработной платы работниками на карт-счета выгодно и удобно нанимателям [2,С.352].
Банковская пластиковая карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Эмиссию карточек в обращение с открытием карт-счетов клиентам осуществляет банк-эмитент на основании Инструкции о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74.
Исчезли такие разновидности форм безналичных расчетов, как расчеты акцептованными платежными поручениями, расчеты в порядке плановых платежей. Упразднены инкассовые распоряжения (их заменили платежные требования).
Предприятие нуждается в выработке внутренней финансовой стратегии по организации безналичных расчетов для эффективной разработки оперативного плана действий по обеспечению его денежными средствами, определению финансовых взаимоотношений с покупателями, выявления резервов и мобилизации ресурсов предприятия для наиболее рационального их использования [7,С226].
Основными требованиями в совершенствовании организации безналичных расчетов являются обеспечение гарантии платежа, соблюдение дисциплины поставок и ускорение совершения расчетных операций. Обеспечение этих условий позволит принципиально изменить ситуацию (преодоление технологической отсталости, внедрение рыночного менеджмента и маркетинга, повышение конкурентоспособности и качества товара), перейти к росту и улучшению экономико-финансовых результатов реального сектора экономики.
Совершенствование безналичных расчетов направлено на их упрощение и ускорение, которое должно происходить за счет сокращения времени на оформление, подготовку документов и предоставление их в банк, обработку документов в банке и их оперативную пересылку, обеспечение гарантии платежа, соблюдение своевременных поставок и ускорение совершения расчетных операций. Из чего вытекает, что совершение расчетов должно быть максимально приближено к моменту оплаты и к моменту отправки товара.
Для ускорения расчетов было бы целесообразно ускорить финансовую и платежную дисциплины на всех предприятиях, разработать меры по предотвращению кризиса в банковской системе.
Последние несколько лет состояние белорусской экономики характеризуется кризисом неплатежеспособности.
Четко организованная система безналичных расчетов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, в результате чего не получая своевременно денег за реализованную продукцию, они не могут рассчитаться со своими поставщиками и подрядчиками, что в свою очередь отражается на важнейших показателях их производственной и коммерческой деятельности.
Система безналичных расчетов в Республике Беларусь несовершенна и имеет ряд недостатков. В частности для обеспечения расчетов необходимо усовершенствование или создание законодательной базы расчетов, не указаниями Национального банка, а законом должны быть четко определены права и обязанности, ответственность сторон, участвующих в расчетах. Каждый участник расчетов должен четко представлять все последствия своих действий или бездействий.
Расчеты безналичным путем должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизация кредиторской задолженности, ускорения расчетов.
Предприятия должны совершенствовать формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты могут быть организованы в зависимости от местонахождения поставщиков, характера и содержания операций, организации взаимного контроля. Здесь же предлагается для проведения расчетов использовать электронное банковское сообщение.
Оно представляет собой электронный образ расчетного документа, утвержденного Национальным банком Республики Беларусь.
Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.
Таким образом, правильно организованная система безналичных расчетов на предприятии способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, выявлению неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
поставщик подрядчик учет
4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и его совершенствование
Во всех организациях, независимо от формы собственности и производственной направленности используются различные первичные документы, содержащие всю информацию, необходимую для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Значение первичных документов в бухгалтерском учете очень велико. В первую очередь они являются источником информации для составления сводных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. В первичных документах отражаются все процессы, происходящие в организации, и поэтому существует возможность оперативного контроля за всеми хозяйственными операциями. Информация, содержащаяся в первичных документах, также может использоваться при проведении ревизий и аудиторских проверок, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками в КСУП «Коленское» являются счет фактура, договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности.
Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключённых между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов. По условиям договора одна сторона (продавец) обязуется передать имущество в собственность другой стороне (покупателю), которая обязуется уплатить за него определенную денежную сумму. В качестве продавца, как правило, выступает собственник продаваемого имущества. Главная обязанность продавца заключается в передаче покупателю товаров, являющихся предметом купли-продажи. Товары должны быть переданы в срок, установленный договором. В договоре оговариваются цена и общая сумма договора, условия и сроки поставки, порядок расчетов, условия и сроки платежа, ответственность сторон, гарантийные обязательства, порядок разрешения споров и прочие условия.
За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.
Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, цель приобретения и др. В ней указывают наименование, количество, цену и сумму налога на добавленную стоимость, а также общую сумму, на которую отпущены товарно-материальные ценности. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, и доверенность для их отпуска.
Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в них, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза данным товарно-транспортных накладных составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Счет фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
На основании договоров и товарно-транспортных накладных оформляются соответствующие банковские платежные документы на перечисление задолженности. В КСУП «Коленское» основным платежным документом является платежное поручение.
Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. Платежное поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно покупателю или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк поставщика пересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.
4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Синтетический учет предназначен для обобщения информации о средствах предприятия, источниках их формирования и хозяйственных процессов по экономически однородным группам только в денежном выражении. Аналитический учет детализирует содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам и процессам.
Согласно рабочему плану счетов в КСУП «Коленское» для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По отношению к балансу счет 60 пассивный. По кредиту данного счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности (топливо, смазочные материалы, запасные части, товары и т.д.), выполненные работы и услуги, а по дебету счета отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы. К данному счету открыты следующие субсчета:
/00 Расчеты с поставщиками,
/01 Расчеты с поставщиками (за товар для фирменной торговли),
/02 Расчеты с поставщиками (по импорту товаров, работ, услуг),
/05 Расчеты с поставщиками (централиз. закупки для филиалов),
/06 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
/08 Расчеты с подрядчиками и поставщиками стройматериалов,
/10 Расчеты с поставщиками кормов.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (ТТН), а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и журнале-ордере № 6-АПК. В КСУП «Коленское» журнал-ордер 6-АПК ведется отдельно по каждому субсчету. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) (Приложение 9) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, (задолженности по счету 60), ее оплаты и др. В конце месяца итоговые обороты в разрезе корреспондирующих счетов по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика и подрядчика отводят одну строку.
Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на месяц. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику и подрядчику за тот же период, что и журнал-ордер.