Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения- по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется [10, c.36-38].
2.4 Организация учета основных средств в НГДУ «Ямашнефть»
Особенности заполнения первичных документов по учету основных средств.
Рассмотрим на примере НГДУ «Ямашнефть», как и какие первичные документы заполняются при учете хозяйственных операций при учете основных средств.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
-по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
-по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;
-по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.
НГДУ «Ямашнефть», занимающийся добычей нефти, приобретает новый аппарат для смешивания жидкостей «ОКА-102 Х» (год выпуска 2017). Стоимость оборудования 15000 рублей.
Полученный аппарат предназначен для использования взамен устаревшей модели, но пока замена не производилась, и приобретенный аппарат был передан на склад.
Аппарат была упакован в коробку. Оборудование поставлено комплектно, дефектов оборудования при наружном осмотре не было обнаружено.
В нашем примере аппарат сначала хранился на складе. Приемка основного средства производилась 1 декабря 2018 года на складе НГДУ «Ямашнефть». Заведующая складом Токарева О. В.
Рассмотрим заполнение акта формы № ОС-1.
10 декабря 2018 года руководитель НГДУ «Ямашнефть» приказом №220 отдает распоряжение о передаче аппарата «ОКА-102 Х» поступившей в организацию 1 декабря 2018 года в цех. 12 декабря машина зачислена в состав основных средств и введена в эксплуатацию.
Данная холодильная аппарат был приобретен по цене 15000 руб.
Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании приказа руководителя НГДУ «Ямашнефть» № 220 от 10 декабря 2018 года была создана комиссия в составе трех человек: главного инженера Тимофеева Р. Г. -- председатель комиссии, члены комиссии: механика цеха Розова Н. И., главного бухгалтера Гребенниковой И.Б.
Комиссия произвела осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам. Отклонений обнаружено не было [11, c.10-15].
После этого составляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 20 в двух экземплярах по форме № ОС-1.
Рассмотрим порядок заполнения тех строк и граф, которые могут вызвать вопросы.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) утверждается руководителем организации-сдатчика и руководителем организации-получателя. Утверждение акта обоими руководителями производится в момент передачи объекта ОС от сдатчика к получателю при одновременном вводе его в эксплуатацию.
В нашем случае, поскольку после приобретения основное средство (холодильная камера) было передано в запас на склад организации-получателя (НГДУ «Ямашнефть»), а не в эксплуатацию, и лишь через несколько дней по письменному распоряжению руководителя НГДУ «Ямашнефть» было передано в эксплуатацию, то акт о приеме-передаче формы № ОС-1 утверждается одним руководителем и от лица сдатчика.
Аналогично заполнены строки “Организация-получатель” и “Организация-сдатчик”. В нашем примере - одна и та же организация, только разные передающее и получающее ОС структурные подразделения, наименования которых указаны в акте (склад №1 и цех № 3 соответственно).
В графе “Дата принятия к бухгалтерскому учету” проставлена дата включения поступившего оборудования в состав собственных основных средств организации-получателя (НГДУ «Ямашнефть»), которая должна совпадать с датой составления акта о приеме (поступлении) объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).
В нашем примере - 12 декабря 2018 года.
В графе “Дата списания с бухгалтерского учета” указывается дата выбытия основного средства.
В нашем случае мы ставим прочерк, поскольку эта графа будет заполнена по истечении срока полезного использования объекта ОС и при его списании с баланса НГДУ «Ямашнефть».
В графе “по ОКОФ” записывается код, соответствующий данному виду объекта основных средств по ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов) [12, c.98-100].
В нашем примере «14 2919610».
В графе “Инвентарный номер” указывается инвентарный номер объекта основных средств, который присваивается данному объекту комиссией при его поступлении в организацию и впоследствии, как правило не изменяется. О всех случаях изменения инвентарного номера должны быть сделаны отметки в инвентарной карточке.
Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
В нашем примере присвоен инвентарный номер 88.
В графе “Заводской номер” проставляется заводской номер. Этот номер можно посмотреть:
-на самом основном средстве;
-в техническом паспорте оборудования;
-в акте приемки-передачи (например, при передаче в аренду от другой организации);
-в инвентарной карточке учета основного средства, если перемещение основного средства происходит внутри предприятия.
В нашем примере “899712”.
Графа “Государственная регистрация прав на недвижимость” заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.
В нашем примере данную графу мы не заполняем, поскольку холодильное оборудование не подпадает под понятие “недвижимое имущество”, определенное в Законе.
В строке “Место нахождения объекта в момент передачи” указывается организация, структурное подразделение организации, где находится основное средство в момент составления акта о приеме (поступлении).
В нашем примере: холодильная камера «ОКА-102 Х» при подписании акта была передана на склад №1 НГДУ «Ямашнефть» [14, c.85-90]
Форма № ОС-1 учитывает ситуацию, когда основное средство принадлежит нескольким фирмам. В справочном разделе нужно указать участников долевой собственности и их доли. При этом цифры в самом акте приема-передачи фирма указываются соразмерно ее доле в общей собственности.
В нашем примере аппарат был приобретен одной организацией -НГДУ «Ямашнефть» - поэтому в строке “Участники долевой собственности” мы ставим прочерк.
Раздел 1 “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи” заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация-получатель купила основное средство в розницу или создала его самостоятельно и для собственных нужд, ей заполнять этот раздел не надо.
В графе “Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)” обозначается общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех его бывших владельцев с момента первого ввода объекта ОС в эксплуатацию.
В графе “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации основного средства.
При заполнении графы “Срок полезного использования” проставляется срок полезного использования ОС, определенного при первичном принятии объекта основных средств к учету [15, c.74-78].
В графе “Сумма начисленной амортизации (износа), руб.” указывается сумма начисленных амортизационных отчислений за все время, которое основное средство находилось в эксплуатации.
Графа “Остаточная стоимость” предназначена для указания остаточной стоимости основного средства, которая при принятии к учету основного средства последней организацией-получателем будет принята за первоначальную. При этом под остаточной стоимостью подразумевается разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой ранее начисленной амортизации.
Графа “Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.” заполняется передающей основное средство организацией в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости. Тогда организация-получатель при принятии объекта ОС к учету за первоначальную стоимость примет договорную.
В нашем случае «Ямашнефть» приобрело новое основное средство - аппарат «ОКА-102 Х» в розницу. Поэтому раздел 1 не заполняется, указывается только год выпуска в соответствии с данными технической документации и дату ввода в эксплуатацию, которая соответствует дате заполняемого акта о приеме-передаче.
Раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету” заполняет только получатель основного средства в своем экземпляре.
В графе “Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.” указывается:
-остаточная или договорная стоимость в случае, если основное средство ранее эксплуатировалось;
-стоимость по договору купли-продажи или стоимость приобретения в случае, если приобретается новое основное средство.
В нашем случае, первоначальная стоимость ОС, которая занесена в акт и принята к учету, составляет 15000 рублей.
В графе “Срок полезного использования” указывается период использования объекта основных средств, в течение которого использование данного объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией, приобретающей основное средство, самостоятельно и в соответствии с Постановлением Правительства РФ 01.01.2018 г. № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2018 г.
В нашем случае срок полезного использования для аппарата, приобретенного НГДУ «Ямашнефть» составляет 85 месяцев (в соответствии с Постановлением Правительства № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” относится в 5 амортизационную группу (код ОКОФ - 14 2919610), которая включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В графе “Способ начисления амортизации” нужно помимо нормы начисления амортизации указать и способ ее начисления.
Напомним, что в бухучете применяются четыре способа:
-линейный;
-уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В нашем случае указан линейный способ начисления амортизации, при котором сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [16, c.54-56].
Норма амортизационных отчислений: 1,18 %
В разделе 3 “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств”:
-указываются наименование приобретенных основных средств;
-их количество;
-при содержании драгоценных материалов в основном средств - их наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество и масса.
Приобретенный аппарат по документам не содержит драгоценных материалов, поэтому стоят прочерки в графах, характеризующих содержание драгоценных металлов. В строке “Другие характеристики” отражаются не указанные ранее отличительные характеристики вводимого в эксплуатацию объекта основных средств [17, c.26-30].