- Рабочие и силовые машины и оборудование;
- Транспортные средства и вычислительная техника;
- Производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- Измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент;
- Рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относят также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- В эксплуатации;
- В запасе (резерве);
- В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- На консервации;
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
- Собственные и арендованные;
- Объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении [3, c.74-75].
2.1 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств
Поступления основных средств в организацию могут происходить посредством:
- Долгосрочных инвестиций в приобретаемые объекты основных средств;
- Вклада в уставной капитал организации;
- Приобретения объектов основных средств путем осуществления бартерных операций;
- Безвозмездного получения или дарения;
- Аренды (хозяйственной или договорной финансовой);
- Перевода из состава части малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в связи с переходом на новый план счетов;
- Другими способами.
Независимо от варианта поступления в текущем учете каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника приобретения.
Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации: акт приемки- передачи основных средств (форма ОС-1); акт приемки- передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); акт о приемке оборудования (форма ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт от выявленных дефектах оборудования (форма ОС-1).
В том случае, когда поступает объект, относящийся к активной части основных средств (машины и оборудование), оформляется следующая документация:
Акт о приемке оборудования (ф. ОС-14)- выписывается в двух экземплярах и служит для оформления, поступившего на склад для установки оборудования, по которому, не выявлены какие- либо дефекты в порядке наружного осмотра. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16), в нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для их устранения. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3). На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов выписывается Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) в одном экземпляре. Акт применяется по операциям внутреннего перемещения основных средств, а также в случае исключения объектов из состава основных средств при передаче или продаже покупателю. В случае приобретения транспортного средства- и наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в ГИБДД, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (ф. ОС-6) в одном экземпляре. Она заполняется на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Во всех случаях поступления в организацию основных средств составляется акт (накладная) вместе с приложением технической документации передается в ее бухгалтерию. Здесь подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации [4, c.85-89].
Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:
- Непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту;
- Техническое перевооружение и реконструкция;
- Вклад в уставной капитал другой организации;
- Сдача в долгосрочную или финансовую аренду;
- Продажа;
- Безвозмездная передача, дарение или передача по договору мены;
- Хищения;
- Стихийные бедствия и пр.
Первичным учетным документом по списанию с баланса имущества, является Акт на списание основных средств (ф. ОС-4) используется для оформления полного или частичного списания основных средств , а списание грузового или легкового автомобиля- Акт на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а) .В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат списания.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки- передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при осмотре оборудования дефектах. В акте (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) отражается выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям [5, c.23-25].
В бухгалтерии все операции по списанию проводятся на основании акта и соответствующих документов, подтверждающих затраты по ликвидации (наряды, требования на отпуск товарно-материальных ценностей, связанный с ликвидацией и т.п.) а также выручку от ликвидации (накладные и пр.).
2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств
Синтетический учет движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
-01 «Основные средства» (активный);
-02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
-91 «Прочие доходы и расходы» (активно- пассивный);
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащего организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставной капитал».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездное поступление» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» [6, c.74-76].
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, полученных от ликвидации и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам- в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» [7, c.18-20].
Для учета выбытия основных средств к счету 01«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит- сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки- передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств [8, c.63-65].
2.3 Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
- Линейный способ;
- Способ уменьшаемого остатка;
-Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции;
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Годовая сумма начисления амортизации отчислений определяется:
-При линейном способе- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
-При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
-При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового отношения;
-При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)-исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств [9, c.17-20].