Курсовая работа: Учет наличия и движения основных средств

Все затраты на приобретение и создание объектов основных средств учитываются на счете 08/1 «Приобретение и создание основных средств».

По дебету счета 08/1 отражается покупная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств, затраты на их доставку, монтаж, проценты за пользование кредитом и другие затраты.

По кредиту счета 08/1 отражается списание затрат, включаемых в первоначальную стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен активный счет 01 «Основные средства». По дебету счета отражаются операции о поступлении, наличии основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации. По кредиту - выбытие, списание, перемещение.

На основании вышеизложенного сделаем следующие выводы:

1. Основные средства поступают в ОАО МПТК «Верас» в результате покупки у поставщиков на основании заключенных договоров.

2. Ввод в эксплуатацию полученных объектов осуществляется специальными комиссия, созданная приказом руководителя организации.

3. Затраты на приобретение основных средств учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

4. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

5. Аналитический учет ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

2.2 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо продажей, либо ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, вкладом (взносом) в уставный фонд других организаций, передачей в обмен на другое имущество, списания, недостачи и других законодательно установленных случаев.

Безвозмездная передача, реализация, мена, передача в совместную деятельность, доверительное управление и другими способами, не противоречащими действующему законодательству, передачи основных средств другой организации оформляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». К нему прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы [16].

При передаче объектов основных средств акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций), а при продаже объекта - в трех (первый - передается сдающей стороне, второй - к извещению на передачу и для оплаты счета, третий - передается лицу, принимающему основные средства) [18, с. 220].

Акт о приеме-передаче заполняется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

В акте о приеме-передаче основных средств отражается информация о наименовании объекта, его инвентарный номер, номер государственной регистрации объекта (если есть), стоимость объекта и сумма начисленной амортизации, сведения о состоянии объекта на дату передачи и характеристика объекта.

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества [13].

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Д-т счёта 62 К-т сч. 91 - на договорную стоимость начисленной выручки от реализации основных средств;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму начисленного НДС, 23 - на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств.

Доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств, учитываются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности на счете 91. Доходы от реализации основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 17 Инструкции № 102.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный по реализованным основным средствам, отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности по дебету счета 91.

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01 - на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 92 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Передача основных средств в счет вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01 - на сумму списания балансовой стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч. 58 К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости переданных основных средств.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01- на сумму списания балансовой стоимости;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - на сумму списания начисленной амортизации;

Д-т сч.92К-т сч. 01 - на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий.

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка: дебет счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», к-т сч.01.

На выбывшие основные средства (реализованные, переданные безвозмездно, списанные из-за их непригодности и т.д.) инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течение 3-5 лет, по истечении этого срока их уничтожают.

Карточки по основным средствам, переданным в аренду, хранят в отдельной карточке до окончания срока их аренды.

Изучая деятельность ОАО МПТК «Верас» в ноябре 2014 года было произведено списание физически и морально устаревших объектов (шкаф холодильный ШХ-0156 -инвентарный номер 140469, шкаф холодильный S-711 - инвентарный номер 140421, шкаф - инвентарный номер 222, весы РП 150 - инвентарный номер 10677), не подлежащих ремонту. На основании приказа от 27.12.2013 № 1938 постоянно действующей комиссией по списанию объектов основных средств было произведено обследование подлежащих списанию объектов. Результаты обследования не внесены в заключение второго раздела акта на списание (Приложение Г).

В разделе 3 не отражен финансовый результат от списания объектов основных средств, не смотря на то, что лом списанных объектов содержит драгоценные металлы, подлежащие сдаче. Затраты на демонтаж и доход от их сдачи, должен быть отражен в акте с указанием всех сведений.

Так, в ОАО МПТК «Верас» списание основных средств производилось специальной комиссией в составе председателя комиссии - главного механика Гуриненко А.А., и членов комиссии:

главного энергетика - Сногубович В.И.;

главного технолога - Сомстино С.М.;

ведущего инженера ОГЭ - Кавецкий В.Ф.;

инженера ОГЭ - Халепа Л.В.;

бухгалтера - Мирука Ю.В.

Все объекты, указанные в акте о списании были полностью изношенные. От разборки двух шкафов холодильных были изъяты драгоценные металлы (серебро).

По результатам списания объектов в учете были отражены хозяйственные операции, представленные в таблице 2.2 (Приложение Г).

Таблица 2.2 - Хозяйственные операции по списанию объектов основных средств ОАО МПТК «Верас»

Источник: собственная разработка

Выбытие основных средств, с полным износом, в учете отражается на основании акта о списании основных средств, который подписывается всеми членами комиссии по списанию. Списание основных средств отображается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств может осуществляться в связи с их безвозмездной передачей, продажей, списанием в результате физического или морального износа с отражением соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета. В ходе исследования нами выявлен ряд не нашедших отражения в учете ОАО МПТК «Верас» вопросов. Так, комиссией по списанию объектов не внесены соответствующие данные о результатах проведенной работы, отсутствуют сведения о финансовых результатах от списания, а также сведения об оприходовании драгоценных металлов, входящих в состав списанных основных средств.

2.3 Учет внутреннего перемещения, ремонта, модернизации и переоценки основных средств

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

В бухгалтерском учете внутренне перемещение отражается соответствующими записями по счету 01.

В процессе своей эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются и требуют обновления. В зависимости от объема, характера и периодичности выделяют текущий и капитальный ремонт.

Ремонтные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. Среди работ капитального характера следует выделить модернизацию, реконструкцию, дооборудование (достройку). Затраты связанные с выполнением данных видов работ относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Затраты на ремонт основных средств отражаются в учете в зависимости от причин его проведения (естественный износ, повреждение третьими лицами, повреждение в результате стихийных бедствий), а также наступления либо ненаступления страхового случая. При этом не имеет значения, является ли ремонт текущим либо капитальным.

Вне зависимости от причин проведения ремонта в случае, когда он выполняется вспомогательным подразделением организации, затраты на него первоначально аккумулируются на счете 23 «Вспомогательные производств» Ремонт может выполняться собственными силами и при отсутствии специального ремонтного подразделения в организации, а также с привлечением сторонней подрядной организации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Аналитический учет расходов на ремонт ведется в разрезе отдельных объектов.

Ремонт по причине износа в процессе эксплуатации отражается в учете:

- если организация выполняет ремонт своими силами:

Д-т 23, 25, 26, 29, 44 К-т 10, 23, 69, 70 и др. - отражены затраты на ремонт основных средств, участвующих в текущей деятельности организации;

Д-т 90/10 К-т 10, 23, 69, 70 и др. - отражены затраты на ремонт основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности.

- если ремонт выполнен подрядчиком:

Д-т 23, 25, 26, 29, 44 К-т 60 - отражены затраты на ремонт основных средств, участвующих в текущей деятельности организации;

Д-т 90/10 К-т 60 - отражены затраты на ремонт основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности;

Д-т 18 К-т 60 - отражен НДС, выделенный подрядчиком;

Д-т 68/2 К-т 18 - НДС принят к вычету.

Ремонт застрахованных основных средств при наступлении страхового случая в учете отражается следующими записями:

Д-т 76/2 К-т 60 (23, 10, 69, 70) - отражены затраты на ремонт основных средств, выполненный подрядчиком (собственными силами);