механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций организации - конторы, склады, телефонные станции организации, кладовые, будки (весовые, проходные, контрольные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (не общего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.;
2. Сооружения - это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:
насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, мосты, бункеры, состоящие отдельно от строений, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, эстакады, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;
эллинги, слипы, стапеля; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов и т.п.[18, с. 177]
3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов и газопроводов, которые относятся к транспортным средствам), водораспределительные сети водопроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло- и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера;
4. Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию - воды, ветра, тепловую, электрическую - в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, электродвигатели, турбины, паровые и самоходные шасси, электропоезда и прочие передвижные электростанции, электроаппаратура, силовые трансформаторы, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);
рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (кокономотальные, хлопкоочистительные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфоро-фаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура, химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие отъемлемую часть строения) и т.п.;
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, которые предназначены для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, силы тока и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований;
вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических (вычислительных, логических) задач, по заданной программе и получением различной информации[18, с. 178];
5. Транспортные средства - средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места потребления (машистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).
6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. В данную группу включаются: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.; производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин, средства для хранения жидких и сыпучих материалов ит.п.; хозяйственный инвентарь - канцелярские столы, вешалки, шкафы, диваны, кресла, сейфы и т.п.
7. Другие виды основных средств - библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного была, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, верблюды, ослы и другие животные); продуктивный скот (коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание и др.); многолетние насаждения (все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах и скверах, на территории организаций, живые изгороди и др.); капитальные затраты по улучшению земель и др. [18, с. 180].
Есть случаи, когда основные средства не используются по назначению. По этому признаку в торговом процессе различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие.
По характеру участия в основной деятельности предприятия основные средства подразделяют на активные и пассивные.
К активным относят машины, оборудование и другие основные средства, которые непосредственно участвуют в торгово-производственных процессах. К пассивным относятся здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые обеспечивают условия для производства. Бывают случаи, когда предприятия из-за отсутствия необходимого количества средств либо по иным причинам не в состоянии приобрести основные средства в собственность. Тогда используется вариант аренды, когда основные средства, являющиеся собственностью другого предприятия, на основании договора аренды эксплуатируются на данном предприятии.
Согласно Закону Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:
первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;
приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;
другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь [2].
В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлин и других расходов, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), в том числе регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- расходы по страхованию при перевозке;
- таможенные платежи;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта и доведением его до состояния готовности к использованию[21].
Фактические затраты на приобретение (сооружение) основных средств могут уменьшаться либо увеличиваться на суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками и подрядчиками в случаях проведения расчетов белорусскими рублями в сумме эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежные единицах).
В фактические затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (сооружением, изготовлением).
При приобретении основных средств за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования (приема в эксплуатацию) объекта [18, с. 181].
Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки [20, с. 4].
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется вычитанием из первоначальной суммы износа основных средств, т.е. накопленной по ним амортизации.
При проведении переоценки имущества организации применяют следующие методы:
- прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, в использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;
- пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;
- индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет [10].
Таким образом, основные средства играют одну из важнейших ролей в процессе функционирования организации. Основные средства могут классифицироваться по различным признакам (по отраслям народного хозяйства, по функциональному назначению, по натурально-вещественному составу, по степени использования и др.). Законодательством Республики Беларусь предусмотрена первоначальная, остаточная, переоцененная стоимость и другие виды оценки основных средств, используемые как в текущем бухгалтерском учете, так и в отчетности.
1.3 Анализ нормативных правовых актов регулирующих вопросы учета основных средств в Республике Беларусь
Ведение бухгалтерского учета в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус:
- Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет основные требования к бухгалтерскому учету, оценке, инвентаризации активов и обязательств; составу бухгалтерской отчетности и срокам ее предоставления [2];
- Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в редакции от 30.06.2014г. № 46) устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций [8].
Основными нормативными документами Республики Беларусь, определяющими направление и характер ведения бухгалтерского учета основных средств являются:
- Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях [13];
- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции от 22.04.2010 № 50) устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете [14];
- О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке: Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622, в редакции от 30.10.2013 г. № 2016рп, устанавливает единые подходы к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности [5];