Материал: Учет и организация выездной налоговой проверки по НДФЛ

.        При подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего справку (налогового агента - физического лица или работника налогового агента). Если справка подписывается работником налогового агента, то нужно дополнительно указать его должность;

.        Заполненная справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле «М.П.» в нижнем левом углу справки;

.        Если справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется столько страниц, сколько требуется. В этом случае на каждой следующей странице вверху нужно указать ее порядковый номер, а также следующий текст: «Справка о доходах физического лица за 2012 г. № ___ от __________». Кроме того, на каждой странице заполняется поле «Налоговый агент».

Пример заполнения справки 2 - НДФЛ:

Иванову И. А. в 2012 году начислено:

Январь - 15000; Февраль - 20000; Март - 21000; Апрель - 20500; Май - 21500; Июнь - 18200; Июль - 17500; Август - 20200; Сентябрь - 15800; Октябрь - 20000; Ноябрь - 21500; Декабрь - 22300.

У Иванова И. А. один ребёнок в возрасте 15 лет(Приложение 3).

2.2 Бухгалтерский учет расчётов по НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

Для учета налога на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту счета 68.НДФЛ в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица.

Проводки по начислению НДФЛ представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Проводки по НДФЛ

Дивиденды учредителей облагаются налоговой ставкой НДФЛ 9%.

Пример начисления и учёта НДФЛ на доходы в виде дивидендов:

Иванову И. А. , который является учредителем, начислены дивиденды в размере 50 000 руб. НДФЛ = 50 000 * 9% / 100% = 4500 руб.

Проводки по НДФЛ на дивиденды представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Проводки по НДФЛ на дивиденды

Пример расчета и учета НДФЛ на краткосрочный кредит:

Предприятие получило краткосрочный кредит от Иванова В. А. в размере 200 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 10 000 руб.

На доход в виде процентов с краткосрочного кредита применяется ставка 13%.

НДФЛ = 10 000 * 13% / 100 = 1300

Проводки представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.3 Проводки по учету НДФЛ на краткосрочный кредит

Пример расчета и учета НДФЛ с заработной платы:

Иванову начислена заработная плато с учетом премии в размере 30 000 руб. Иванов имеет право на вычет в размере 500 руб., так же он имеет одного ребёнка.  Зарплата за минусом вычетов облагается Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%.

НДФЛ = (30000 - 500 - 1400) * 13% / 100 = 3653 руб.

Иванов получит зарплату в сумме = 30000 - 3653 = 26347 руб.

Проводки представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Проводки по учету НДФЛ с заработной платы.

Таким образом, можно сделать вывод, что для учета доходов физических лиц применяются такие формы, как 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются по кредиту на счете 68.НДФЛ, а по кредиту НДФЛ отражается на следующих сетах:

¾  С дивидендов - на счете 75 «расчеты с учредителями»;

¾      С заработной платы - на счете 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;

¾      С материальной помощи - на счете 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»;

¾      С доходов гражданско-правового характера - на счете 76 «расеты с разными дебиторами и кредиторами»;

¾      С доходов в виде процентов с краткосрочного или долгосрочного кредита - на счетах 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 « расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

ГЛАВА3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НДФЛ

3.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверкивыносит налоговый орган по месту нахождения организации.Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Например, ИФНС России по КАО г. Омска была назначена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «Караван»(ИНН 5506789128/ КПП 550601010), расположенного по адресу 644589, г. Омск, ул. Дмитриева, д. 75.(Приложение 4). Предмет проверки - правильность исчисления и своевременность уплаты налога на доходы физических лиц.

Выездная налоговая проверка в зависимости от полноты охватываемых документов может проводиться сплошным или выборочным методом.

ОАО «Караван» за 2012 года произвела следующие операции по начислению НДФЛ:

Работникам начислено:

-  по окладу -2 146 000 руб.;

-       стоимость подарков 7 человекам - 55000 руб.;

-       натур оплата труда - 89 000 руб;

-       пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием-22 379 руб;

-       пособие по беременности и родам-102 388 руб.;

-       компенсация за использования личного автомобиля в служебных целях - 12 500 руб;

-       командировочные расходы 23 000 руб (в т.ч. 7000 сверхнормативные суммы)

-       суммы выплаченных выходных пособий - 78 000 руб.

-       суммы стандартных налоговых вычетов - 145 000 руб.

При подготовке выездной налоговой проверки анализируются результаты камеральной налоговой проверки сведений о доходах за налоговый период, которые сдаются в налоговый орган, по следующим направлениям:

.   Рассчитывается средний уровень заработной платы, который соотносится со среднеотраслевым значением по субъекту РФ и величиной установленного регионом прожиточного минимума;

2.      Выявляется количество работников, по которым сведения о доходах не представлены (исходя из поданных в налоговый орган данных о численности работников).[10. с. 56]

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Проверка проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключительные случаи - принятие решения о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [5.]. Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

.     Проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2.      Получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

.        Паличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

.        Проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

¾  четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;

¾      менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

¾      десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;

5.   Непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6.      Иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.[10. с.74]

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Таким образом, проверка в ОАО « Караван» была начата 02 февраля 2013г., окончена 02 апреля 2013 года.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

.   Истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы);

2.      Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если в течение шести месяцев информация не была получена);

.        Проведения экспертиз;

.        Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Например, В ходе ВНП ОАО «Караван» было направлено требование о предоставлении документов от 1 января 2012 года (Приложение 5):

.   Учредительные документы;

2.      Приказ об учетной политике;

.        Коллективные и трудовые договоры и контракты, заключаемые с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства, договоры гражданско-правового характера (аренды, займа и т.д.), расчетные ведомости, штатное расписание, табель учета рабочего времени;

.        Система поощрений работников, оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, проезда, обучения, подарков к праздничным и юбилейным датам);

.        Приказы руководителя о командировках, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами (билеты, посадочные талоны, документы, подтверждающие проживание), отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, путевые листы, товарные накладные, чеки контрольно-кассовой техники, главная книга, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.