Материал: Учет и организация выездной налоговой проверки по НДФЛ

Учет и организация выездной налоговой проверки по НДФЛ

Курсовая работа

Учет и организация выездной налоговой проверки по НДФЛ

СОЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НДФЛ

.1 Сущность и значение НДФЛ

.2 Методика исчисления НДФЛ

.3 Оптимизация НДФЛ

ГЛАВА 2. УЧЕТ НДФЛ

.1 Бух. Учет расчетов по НДФЛ

.2 Налоговый учет НДФЛ

ГЛАВА3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НДФЛ

.1 Порядок проведения выездной налоговой проверки

.2 Ответственность налогоплательщиков по результатам выездной налоговой проверки

.3 Оформление результатов выездной налоговой проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

налогоплательщик проверка доходы физическое лицо

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияя как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами всего трудоспособного населения страны.

Налоговый и бухгалтерский учет по НДФЛ это предусмотренная законодательством о налогах и сборах обязательная процедура учета и предоставления сведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами или налогоплательщиками, а так же порядок предоставления налогоплательщикам налоговых вычетов и правильность заполнения налоговой декларации. При исчислении и уплате НДФЛ у организаций возникают ошибки, приводящие к неправильно отраженным данным в налоговой отчетности. В связи с этим при проведении налоговых проверок обнаруживаются недочеты, что обязывает организацию уплачивать суммы штрафов пеней и недоимок. Данные обстоятельства определяют актуальность выбранной мною темы.

Цель данной работы - исследовать методику исчисления, учет и организацию выездных налоговых проверок по НДФЛ Исходя из поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы НДФЛ

2.      Определить порядок отражения НДФЛ в бухгалтерском и налоговом учете

.        Рассмотреть процедуру выездной налоговой проверки по НДФЛ

Объект исследования - налог на доходы физических лиц. Предметом являются проблемы, связанные с методикой исчисления, учётом и проведением выездных налоговых проверок по данному налогу.

При написании работы использовались различные источники: Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты, учебные пособия, периодические издания.

Теоретической и металогической основой исследования являются нормативные акты и статьи публикации в прессе.

При написании данной работы использовались такие методы, как сбор, накопление, систематизация и изучение материала.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НДФЛ

1.1 Сущность и значение НДФЛ

НДФЛ - это федеральный прямой налог, взимаемый с физических лиц и уплачиваемый за счет собственных средств. Он занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Налогу на доходы физических лиц принадлежит значительный удельный вес в доходах бюджетов субъектов РФ.

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ. Его назначение - изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

НДФЛ имеет большую значимость для социального развития государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как данный налог, являясь с одной стороны федеральным, с другой стороны поступает в региональные и местные бюджеты.

Одним из направлений укрепления доходной базы местных бюджетов является увеличение налоговой составляющей доходов местных бюджетов, и, прежде всего за счет дополнительных отчислений налога на доходы физических лиц. В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований. Кроме того предусмотрена возможность дополнительных отчислений НДФЛ местным бюджетам по решению субъекта РФ [9. с. 34].

Плательщиками НДФЛ являются:

.   Физические лица, получающие доход от своей деятельности;

2.      Индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке;

.        Нотариусы, адвокаты, частные охранники и частные детективы и

другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законом порядке;

.   Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность

по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц, обязаны приобрести патент. Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1 000 руб. в месяц. Указанный платеж должен быть перечислен по месту жительства или месту пребывания иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент. По итогам налогового периода иностранец самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ. При этом если сумма НДФЛ оказалась больше уплаченных авансовых платежей, то работник должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года. Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не возвращается иностранному работнику и налоговую декларацию подавать не надо. Также иностранный работник должен подать налоговую декларацию, если он до окончания налогового периода выезжает с территории РФ, а подлежащая уплате сумма НДФЛ оказался выше перечисленных платежей, и если патент аннулирован. Заметим, размер фиксированного авансового платежа будет индексироваться на коэффициент-дефлятор;

.   Физические лица, получившие вознаграждение от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании трудовых и гражданско-правовых договоров;

6.      Налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами РФ, получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, а также другие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, получившие выигрыш от организаторов конкурсов, тотализаторов и других игр, основанных на риске, включая игры с использованием игровых автоматов, получившие вознаграждение как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и так далее;

.        Налоговые агенты. Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Объект зависит от вида категорий налогоплательщиков (Приложение 1).

На российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики получили доходы, возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны:

.   Исчислить суммы налога по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, с которых налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога). Сумма налога применительно к доходам, в отношение которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется отдельно;

2.      Удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган;

.        Перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В иных случаях:

¾      не позднее дня, следующего за днем фактического получения

налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплаченных в денежной форме;

¾      не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если организация является налоговым агентом, то НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

.   Определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

2.      Определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

.        Определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

.        Проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

.        Рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

.        Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения обязаны перечислить налог, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

1.2 Методика исчисления НДФЛ

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц имеет ряд особенностей. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды[1. п.1, ст. 210].

Налоговая база по ставке 13 % определяется в соответствии с формулой 1.1

НБ 13%= Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно - Доходы, не облагаемые НДФЛ - Налоговые вычеты. (1.1)

Различают стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты, причем по месту работы предоставляются стандартные и профессиональные вычеты, а прочие - на основании декларации, поданной налогоплательщиком в налоговый орган (Приложение 2).

Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35 %, налоговую базу необходимо рассчитывать по формуле 1.2

НБ= Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению. (1.2)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Ставка НДФЛ зависит:

1.   От статуса получателя дохода (резидент или нерезидент). Определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если гражданин находился на территории России не менее 183 дней, по его доходам следует применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов;

2.   От вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т. д.).

В соответствии с главой 23 НК РФ существует 5 налоговыхставок, размер которых зависит от вида налоговой базы:

.     Ставка 9% - данная ставка применяется для расчета НДФЛ с полученных дивидендов, если физическое лицо является акционером или учредителем предприятия;

2.      Ставка 35% - применяется для налогообложения доходов в виде:

¾  выигрышей и призов стоимостью свыше 4000 руб;

¾      материальной выгоды от экономии на процентах;

¾      процентные доходы от вкладов в банки;

3.   Ставка 30% - применяется на все доходы лиц, которые не являются резидентами РФ;

4.      Ставка 13% - данная ставка применяется во всех остальных случаях;

5.   Ставка 15% - по данной ставке облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.

Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15% и 30%.

НДФЛ следует исчислять в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в России, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется по формуле 1.3:

налога=НБ × ставка (1.3)

Так, как сумма налога исчисляется нарастающим итогом, то необходимо определять сумму доплаты.

НДФЛ к уплате рассчитывается по формуле 1.4

НДФЛ к уплате = НБ × 13% - НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно. (1.4)

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно НК РФ срок уплаты НДФЛ определен последним днем месяца, за который производится начисление заработной платы работников, которые выполняют обязанности по трудовому договору.

Сроки оплаты НДФЛ авансовым методом:

.   Авансовый платёж за январь - июнь - не позже, чем 15 июля половина годового объёма авансовых платежей;

2.      Авансовый платёж за июль - сентябрь - не позже, чем 15 октября - четверть годового объёма авансовых платежей;

.        Октябрь - декабрь - не позже 15 января следующего года

.        Четвертьгодового объёма авансовых платежей.

Декларации по НДФЛ необходимо подавать до 30 апреля года следующего за истекшим отчетным периодом.

1.3 Оптимизация НДФЛ

Оптимизацией налогообложения принято именовать уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов[7. с.10].

Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

1.   официальный;

2.      страховой;

.        компенсационный;

.        электронный;

.        договорный;

.        вспомогательный.