Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.
Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода, новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.
Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.
Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.
Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.
В статье 188 Трудового кодекса РФ сказано, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.
Поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.
Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.
Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal.
Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.
В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.
Пятый способ - договорный. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).
Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.
Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно
Данный способ имеет два недостатка:
. В отношении бывшего работника не действуют многие гарантии
трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т. д.;
. Указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг.
Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.
Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается. Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.
Рассмотренные способы оптимизации НДФЛ, которые не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в использовании и незначительно увеличивают нагрузку на сотрудников бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ.
Таким образом, можно сделать вывод, что НДФЛ
уплачивается физическими лицами, как резидентами, так и не резидентами. Ставка
зависит от вида получаемого дохода и от статуса получателя дохода. Так же
налогоплательщик может, при соблюдении определённых условий, уменьшить
налоговую базу на сумму налоговых вычетов.
ГЛАВА 2. УЧЕТ НДФЛ
2.1
Налоговый учет НДФЛ
Существует несколько форм, которые применяются для учета доходов физических лиц.2-НДФЛ - справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.
Декларацию по форме 3-НДФЛ должны подавать физические лица в следующих случаях:
¾ При получении денежных средств от других физических лиц или организаций, которые не являются налоговыми агентами (например, по договорам найма или договорам аренды какого-либо имущества);
¾ При получении дохода при продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет;
¾ При получении дохода от источников за пределами РФ;
¾ При получении дохода, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ;
¾ При получении дохода от лотерей, тотализаторов, игровых автоматов и т.д.;
¾ При получении дохода в качестве наследника (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
¾ При получении в подарок недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев и т.д. от не близких родственников;
¾ Если физическое лицо, претендует на возврат ранее уплаченного НДФЛ;
¾ Налогоплательщик является нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет;
¾ Налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем.
Например, Иванов И. А. в 2012 году произвел расходы на покупку квартиры у физического лица в сумме 2500000 рублей.( Приложение)
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Предприниматели обязаны уплатить налог по итогам года не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. НДФЛ индивидуальными предпринимателями уплачивается не единым платежом по итогам года: в течение года предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу, рассчитанные на основании суммы предполагаемого дохода или дохода, полученного за предыдущий год.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществляемых видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов ( приложение 1).
Для расчета суммы авансовых платежей по налогу принимается во внимание размер дохода, полученного предпринимателем за предыдущий год, с учетом налоговых вычетов; при отсутствии таких данных (например, когда предприниматель только зарегистрировался) расчет авансовых платежей производится на основании предполагаемого предпринимателем дохода.
В случае значительного (более чем на 50%) изменения дохода в налоговом периоде предприниматель должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
При заполнении 4-НДФЛ указывается следующее:
.В верхней части формы Декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
.При представлении в налоговый орган первичной Декларации в поле показателя "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации - указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.);
.В поле показателя "Налоговый период" указывается календарный год, за который представляется Декларация;
.В поле показателя "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется Декларация;
.В поле показателя "Код по ОКАТО" указывается код объекта административно-территориального деления в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код по ОКАТО), являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика;
.Фамилия, имя, отчество налогоплательщика указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита;
.В поле показателя "Номер контактного телефона" указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одно знакоместо;
.Сумма предполагаемого дохода указывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков;
.В Декларации указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к Декларации (или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание Декларации). При этом налогоплательщик или его представитель вправе составить и приложить к Декларации реестр документов, подтверждающих сведения, указанные в Декларации;
а) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в поле, состоящем из одной ячейки, проставляется цифра 1; если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - цифра 2;
б) если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания Декларации. Поле "фамилия, имя, отчество полностью" не заполняется;
в) если достоверность и полноту сведений подтверждает физическое лицо - представитель налогоплательщика, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляются личная подпись представителя налогоплательщика и дата подписания;
г) если достоверность и полноту сведений подтверждает организация - представитель налогоплательщика, в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия организации - представителя налогоплательщика удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
д) в поле "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
.Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления Декларации, количестве листов документов или их копий, приложенных к Декларации, дате ее представления (получения), номере, под которым зарегистрирована Декларация, фамилии и инициалах имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись.
Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально [1. п. 1 ст. 230]. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.
Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.
Справку о доходах физического лица по форме 2- подают налоговые агенты [1. п. 2 ст. 230].
Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ:
. Все суммовые показатели в справках отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. При этом сумма налога меньше 50 коп.отбрасывается, а больше 50 коп. округляется до полного рубля;
2. В справке заполняются все показатели, если иное не указано в разделе II Рекомендаций. Так, не заполняется ряд пунктов, если отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения (например, п. п. 2.1, 5.6 - 5.7 и др.);
. Прочерки в пунктах, которые вы не заполняете, ставить не нужно;