По своей правовой природе принципы права представляют собой социально обусловленную категорию. В связи с этим считаем возможным согласиться с мнением В.Н. Хропанюка, который при характеристике принципов права делает акцент на их социальное предназначение. По его мнению, в принципах права отражаются главные свойства и особенности права, придающие им качество государственного регулятора меры свободы и справедливости в общественных отношениях. Руководствуясь принципами права, государство обеспечивает социально-экономические, политические и личные права и свободы граждан, гарантирует выполнение ими юридических обязанностей.
Отметим, что в налоговом и таможенном законодательстве закрепляются принципы, имеющие первостепенное значение для данных отраслей. Так, например, Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» в ст. 11 определяет принципы деятельности таможенных органов РФ, а НК РФ - общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации и т.д.
Определением Конституционного Суда РФ установлено, что при осуществлении налогового регулирования законодатель связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости, равенства всех перед законом и судом, соразмерности.
Таким образом, принципы права как основные, исходные первоначала играют важную роль в механизме правотворчества и правоприменения. Именно принципы права отражают закономерности развития права, его социальную природу и используются в качестве ориентиров поведения. Формулировка и исследование принципов уплаты таможенных платежей представляется весьма сложной, но необходимой и актуальной задачей. Четкое определение и законодательное закрепление данных принципов, несомненно, окажет положительное влияние на процесс взимания таможенных платежей. От того, насколько четко сформулированы данные принципы, зависит своевременное и полное пополнение бюджета государства, а также эффективность применения законодательства в данной сфере.
Учитывая, что уплата таможенных платежей является частью финансовой деятельности государства, а к числу таможенных платежей относятся не только пошлины, но и налоги, считаем необходимым сформулировать вывод о том, что процесс уплаты таможенных платежей базируется на общеправовых принципах, а также отраслевых принципах финансового, налогового права. Однако следует отметить, что в рамках каждой отрасли права принято выделять отдельные институты, то есть узкий круг отношений, урегулированных отдельной группой норм и построенных на собственных, характерных лишь для данного института, принципах. Так, например, в налоговом праве принято выделять следующие принципы институтов: недопустимость двойного налогообложения, фискальность налогообложения, ограничение по продолжительности применения мер налогового контроля и т.д. Основополагающие начала уплаты таможенных платежей, как представляется, должны включать как непосредственно правовые принципы, так и правила их уплаты, поскольку именно они являются фундаментом, на котором в последующем и будет строиться порядок уплаты таможенных платежей.
В связи со значимостью института таможенных платежей в системе финансового и таможенного права считаем целесообразным сформулировать следующие основные принципы и правила уплаты таможенных платежей:
) обязательность уплаты таможенных платежей. Данный принцип является своеобразным отражением конституционной нормы, закрепленной ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако формулировка принципа обязательности уплаты таможенных платежей выступает конкретизирующей нормой, определяющей, что обязанность по уплате таможенных платежей возникает в определенной сфере и при наличии определенных условий, а именно в сфере таможенного дела при перемещении товаров через таможенную (государственную) границу;
) единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной территории Таможенного Союза. При рассмотрении указанного принципа необходимо обратить внимание на то, что уплата отдельных видов таможенных платежей осуществляется при перемещении товаров как через таможенную границу ТС, так и государственную границу внутри ТС. Данное правило в рамках рассматриваемого принципа распространяет свое действие только на определенный вид таможенных платежей - НДС и акцизы. Необходимо отметить, что суть данного принципа заключается в том, что эти косвенные налоги подлежат уплате при перемещении товаров через таможенную границу ТС, а также при перемещении товаров внутри ТС с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена ТС, то есть при перемещении товаров через государственную границу. Следует отметить, что действие данного правила не распространяется на иные виды таможенных платежей. Так, уплата таможенных пошлин осуществляется только при перемещении товаров через границу ТС, в рамках единой таможенной территории таможенные пошлины не уплачиваются;
) администрирование таможенных платежей таможенными и налоговыми органами. Под администрированием следует понимать деятельность уполномоченных органов, направленную на организацию контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей. По общему правилу уплата таможенных платежей осуществляется плательщиками в таможенный орган. Однако уплата НДС и акцизов при перемещении товаров в пределах территории ТС осуществляется в налоговые органы. С.А. Хапилин отмечает, что цель администрирования таможенных платежей заключается в повышении устойчивости бюджетной системы. К числу основных задач, необходимых для достижения указанной цели, относятся: обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей, совершенствование мер обеспечения уплаты таможенных платежей и развитии взаимодействия с участниками ВЭД по вопросам порядка уплаты таможенных платежей;
) соблюдение сроков уплаты таможенных платежей. Уплата таможенных пошлин, налогов должна осуществляться в сроки, установленные ТК ТС, национальным законодательством и международными соглашениями государств-членов ТС. В рамках данного начала необходимо отметить, что при наличии оснований законодателем предусмотрена возможность изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Изменение сроков уплаты осуществляется в форме отсрочки и рассрочки. Реализация правила соблюдения сроков уплаты таможенных платежей может рассматриваться как гарантия своевременного и полного поступления денежных средств в государственный бюджет;
) соблюдение порядка и формы уплаты таможенных платежей. Статьей 84 ТС ТК предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве-члене ТС, таможенный орган которого осуществил выпуск товаров. Порядок уплаты и распределения ввозных таможенных пошлин регламентируется положениями соглашения стран-участниц ТС. Ввозные таможенные пошлины подлежат уплате на единый счет уполномоченного органа, после чего суммы уплаченных ввозных пошлин подлежат распределению на основании нормативов, установленных в рамках государств-членов ТС. Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин определяется международным договором. Формы уплаты таможенных пошлин, налогов определяются национальным законодательством государства-члена, на территории которого они подлежат уплате. Соблюдение порядка и формы уплаты таможенных платежей основывается на взаимодействии положений национального и международного законодательства стран-участниц ТС. Применение данного правила обеспечивает не только соблюдение порядка уплаты таможенных платежей, но и качественное взаимодействие органов власти стран ТС (например, в ходе распределения ввозных пошлин, формирования сводного перечня ставок вывозных пошлин в отношении третьих стран и др.).
) обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Возможность применения мер, обеспечивающих уплату таможенных пошлин, налогов, представляет собой гарантию исполнения юридических обязанностей, составляющих содержание таможенных правоотношений. Е.П. Коваленко отмечает, что цель таможенного обеспечения состоит в установлении гарантий надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. В качестве таких гарантий выступает установление реального имущественного обеспечения, за счет которого в случае неисполнения лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган может в публичных интересах взыскать их в бюджетную систему государства. Способы обеспечения обязанности по уплате таможенных платежей, установленные ст. 86 ТК ТС, представляют собой индивидуально-правовые гарантии формирования у плательщика имущественной заинтересованности в надлежащем исполнении своих обязанностей. Н.Ю. Рассказова считает, что в силу своей объективной природы меры обеспечения обязанности по уплате таможенных платежей направлены не на склонение должника к исполнению обязательства, а на защиту кредитора от неисполнения. Защита при этом обеспечивается с помощью создания дополнительного источника исполнения основного обязательства. На наш взгляд, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов служит гарантией исполнения обязанности по уплате таможенных платежей;
) возможность использования льгот при уплате таможенных платежей. Льготы по уплате таможенных платежей выступают разновидностью правовых льгот, то есть юридических средств, благодаря которым обеспечивается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов. ТК ТС закрепляет следующие виды льгот: тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин), льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов. Возможность применения указанных льгот выступает важной составляющей взаимоотношений таможенных органов и других участников ВЭД. Данное правило имеет своей целью устранение неравенства отдельных категорий субъектов, создание благоприятных, доступных условий для участия лиц во внешней торговле товарами. С помощью льгот законодатель ориентирует субъекта ВЭД на законопослушное поведение, поощряет ввоз (вывоз) определенных категории товаров, благоприятно влияющих на развитие экономики страны, стремится к реализации режима наибольшего благоприятствования и т.д. Предоставление льготы стимулирует развитие внешнеэкономических связей, осуществление торговой политики. И.С. Кочубей считает, что льготы, применяемые в отношении таможенных платежей, следует именовать финансово-правовыми льготами в области таможенного дела и понимать под ними законодательно установленные преимущества физических и юридических лиц по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов в отношении отдельных категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу. Реализация вышеуказанного начала имеет положительное значение как для отдельного субъекта ВЭД, которому предоставляется льгота, так и для государства в целом. Институт льгот - серьезный фактор, влияющий на экономическое состояние налогоплательщиков и формирование бюджета.
) возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм. Главой 13 ТК ТС регламентируется возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег). Суть данного правила заключается в том, что излишне уплаченные (излишне взысканные) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату. Решение о возврате принимает таможенный орган на основании заявления плательщика и прилагаемых к нему документов. Возврат излишне уплаченных (излишне взысканных сумм) осуществляется не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Реализация указанного правила является выражением принципа справедливости, в данном случае государство гарантирует возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм, по праву принадлежащих плательщику.
Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что принципы и правила уплаты таможенных платежей носят финансово-правовой характер, так как уплата осуществляется в таможенные и налоговые органы, являющиеся субъектами финансового права. К тому же уплата таможенных платежей, наряду с уплатой иных обязательных платежей, характеризует содержание стадии формирования денежных фондов государства.
Заключение
Одной из целей таможенного регулирования внешнеторговой деятельности, а также контроля за перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза является в первую очередь получение Россией доходов от импорта и экспорта, процент которых является существенным в государственном бюджете страны. Такое получение денежных средств реализуется посредством взимания налогов, таможенных пошлин, сборов и иных платежей, то есть посредством взимания таможенных платежей. Что касается непосредственно таможенных платежей, то на сегодняшний день общепринятое и однозначное определение такового понятия отсутствует. При этом даже в положениях основного законодательного акта, регулирующего таможенное регулирование в таможенном союзе, то есть в Таможенном кодексе Таможенного союза, не раскрывается значения этого понятия.
В результате проведенного исследования союзного и национального законодательства государств-членов ТС, а также разработок ученых сформулированы основные принципы и правила уплаты таможенных платежей в условиях функционирования ТС, к которым следует отнести: обязательность уплаты таможенных платежей, единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной территории ТС, администрирование таможенных платежей таможенными и налоговыми органами, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, порядка и формы уплаты таможенных платежей, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов; возможность использования льгот при уплате таможенных платежей, возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм.
Специфика взимания и уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза, - такова: взимание косвенных налогов в рамках современного таможенного законодательства осуществляется не только таможенными, но и налоговыми органами.
Список использованных источников
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.).
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; 2014. № 30 (ч. 1). Ст. 4278.
Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1; 2014. № 30 (ч. 1). Ст. 4278.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015 г.). Приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 28 июня 2014 г.) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; 2014. - № 26 (ч. 1). - Ст. 3404.
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.
Собрание Законодательства Российской Федерации. 2004. № 31. Ст. 3231; 2009. № 30. Ст. 3739.
Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в отношении третьих стран (Заключено в г. Москве 9 июня 2009 г. Ратифицировано Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 304-ФЗ.
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. (в ред. от 11 декабря 2009 г.) // Бюллетень международных договоров. 2011. № 3.
Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) (заключено в г. Санкт-Петербурге 20 мая 2010 г.) // СЗ РФ. 2010. № 40. Ст. 4990.
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран».
Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 19, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. № 132) (ред. от 26.07.2012 г.).
Определение Конституционного Суда РФ от 19 июня 2012 г. № 1255-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Лукина В.Н. на нарушение его конституционных прав положениями п. 1 ст. 370 Таможенного кодекса Таможенного союза».
Актуальные проблемы теории и практики таможенного дела: учебное пособие / И.В. Манахова, И.В. Мильшина, Л.С. Данилова, О.В. Казюлина. - Саратов, 2011.
Большой толковый словарь русского языка / сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. - СПб., 2000.
Давыдов Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: учебное пособие. - М., 2005.