В зависимости от страны происхождения таможенные пошлины делят на базовые (минимальные), льготные (преференциальные), максимальные и карательные. Минимальные (базовые) ставки таможенных пошлин - это ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от указанных в Таможенном тарифе ставок.
Помимо таможенных пошлин, в систему таможенных платежей включены и косвенные налоги: НДС и акцизы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства.
Являясь одним из видов таможенных платежей, косвенные налоги играют важнейшую роль в процессе пополнения бюджета, именно поэтому следует обратить внимание на особенности взимания косвенных налогов в рамках ТС.
Акцизы представляют собой следующий по значимости после НДС косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз относится к числу федеральных налогов и уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию ТС. Перечень таких товаров устанавливается соглашениями государств-членов ТС, а также их национальным законодательством. К числу таких товаров, например, относятся: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, виноматериалы, табачная продукция и др. (ст. 181 НК РФ).
Отличие акцизов от НДС состоит в том, что акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть привязкой к конкретному кругу товаров. Второе отличие состоит в том, что НДС уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере производства и первичной реализации. При схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и НДС необходимо обратить внимание на то, что НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции косвенных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало.
Таможенные сборы - это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими определенных действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением и иных действий, предусмотренных законом. Статья 72 Таможенного Кодекса Таможенного Союза закрепляет, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного Союза. Соотношение общего определения термина «сбор», который приводится Налогового Кодекса Российской Федерации, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вывод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой составляющей системы обязательных платежей Российской Федерации. Безусловно, важно отметить тот факт, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер и их взимание всегда связано с оказанием каких-либо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер.
Виды и ставки таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ТС. В настоящее время в ТК ТС указывается, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Помимо указанных таможенных платежей, существуют еще так называемые «особые» пошлины, которые не включены в систему таможенных платежей, установленную ТК ТС. Под особыми пошлинами следует понимать такие виды пошлин, которые в случае необходимости могут временно применяться к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов государства. Особые пошлины входят в таможенные методы защиты экономических интересов Российской Федерации и представляют собой комбинацию таможенно-тарифных методов регулирования мер прямого ограничения нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности. К числу особых пошлин относятся: специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
. Соотношение правовых понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей
От того, насколько подробно законодательство закрепит правовой механизм их уплаты и другие вопросы, связанные с этой уплатой, зависит не только формирование бюджета, но и исполнение расходных обязательств государства. В связи с этим важное значение приобретает вопрос о соотношении понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей как источника пополнения федерального бюджета.
Под уплатой следует понимать сумму, вносимую в качестве платы за что-либо. Платить (уплачивать) - значит отдавать деньги в возмещение чего-нибудь, внести плату в возмещение чего-либо (например, по денежным обязательствам); заплатить.
В соответствии с таможенным законодательством в число таможенных платежей входят налоги (НДС и акцизы), в связи с чем, считаем возможным рассмотреть характеристику понятия «уплата таможенных платежей» непосредственно с позиции уплаты налога, тем более, что данное понятие в науке уже получило разработку.
Т.Ю. Сащихина представляет уплату налога как добровольное действие (или комплекс действий) самого налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов путем перечисления в бюджет денежных средств. Данное определение подтверждает добровольность исполнения обязанности по уплате, в результате чего можно сделать вывод об отсутствии претензий государства к плательщику.
Уплата таможенных пошлин, налогов - это совершение плательщиком действий, направленных на исполнение обязанности, возникшей в связи с перемещением им товаров через таможенную границу. Уплата в данном случае представляет собой возмещение денежного долга перед таможенным (налоговым) органом, государством. Отличительная особенность уплаты состоит в ее добровольном исполнении, то есть плательщик сознательно, а главное добровольно уплачивает свой долг. Следует отметить, что добровольное и своевременное исполнение им обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов играет важнейшую роль во всем механизме взимания таможенных платежей. Во-первых, это способствует своевременному и полному поступлению денежных средств в бюджет страны; во-вторых, облегчает работу таможенных органов, которые освобождаются от необходимости совершения принудительных мер по взысканию долга.
По нашему убеждению, и исходя из анализа различных дефиниций понятия «уплата таможенных платежей» , представляется, что под этим понятием целесообразно понимать совокупность действий плательщика, направленных на добровольное и своевременное исполнение обязанности, возникшей в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Неуплата или неполная уплата таможенных платежей служит основанием для применения принудительных мер по взысканию задолженности (ст. 91 ТК ТС). Под взысканием следует понимать действия, направленные на то, чтобы заставить уплатить, подвергнуть наказанию, привлечь к ответственности. Взыскание всегда связано с принуждением. Исходя из этого, принуждение является одним из элементов принудительного взыскания.
М.Б. Разгильдиева считает, что финансово-правовое принуждение - это дополнительное правовое ограничение, обусловленное неисполнением (ненадлежащим исполнением) финансово-правовой обязанности, направленное на охрану субъективного права, реализуемое в порядке, установленном финансово-правовыми нормами. Так, например, в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности по уплате таможенных платежей на лицо возлагаются определенные ограничения, например, в виде невозможности возврата (зачета) излишне уплаченных ранее сумм таможенных платежей при наличии задолженности. Применение принудительных мер взыскания в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности по уплате также может рассматриваться как ограничение. В связи с этим считаем, что финансово-правовое принуждение может рассматриваться в качестве правового ограничения.
Логично сформулировать следующие характерные черты принудительного взыскания таможенных платежей:
) представляет собой действия уполномоченных органов;
) направлено на обеспечение поступления в бюджет денежных средств, которые не были уплачены добровольно;
) является превентивным механизмом в борьбе с недобросовестными плательщиками таможенных платежей.
В рамках принудительного взыскания принуждение выступает в качестве инструмента воздействия на недобросовестного плательщика (неплательщика) и применяется в случае несовпадения государственной воли и воли принуждаемого субъекта.
Таким образом, можно придти к выводу о том, что принудительное взыскание таможенных платежей - это разновидность финансово-правового принуждения, которое представляет собой вид государственного принуждения, состоящего в действиях уполномоченных органов по применению принудительных мер к лицу, добровольно и своевременно не исполнившему возложенную на него обязанность по уплате таможенных платежей.
В рамках таможенного обложения производится также взимание таможенных платежей, которое необходимо рассматривать в соотношении с понятием «взыскание таможенных платежей».
Взимать - брать, взыскивать. Слово «брать» характеризует термин «взимание» в отношении платы (цены). Данные термины используются в словарях как синонимы.
Между тем анализ статей Таможенного Кодекса Таможенного Союза показал, что термин «взимание» используется законодателем не только с позиции «взыскания», то есть применения принудительных мер, но и рассматривается как способ получения уполномоченными органами денежных средств от плательщика.
В п.4 ст.6 Таможенного Кодекса Таможенного Союза перечислены следующие основные задачи, возложенные на таможенные органы: взимание таможенных платежей, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Таким образом, одной из задач таможенных органов является взимание таможенных платежей, а также принятие принудительных мер по их взысканию.
В ст.4 ТК ТС приведены определения различных видов таможенных платежей. Так, в п. 18 налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию ТС. В п.25 указанной статьи содержится понятие «таможенная пошлина». Это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Приведенные примеры показывают, что НДС, акцизы или таможенная пошлина взимаются таможенными органами, но это вовсе не значит, что они взыскиваются принудительно. Таможенные платежи, независимо от вида, прежде всего, могут быть уплачены плательщиком добровольно, а задача таможенного органа лишь их взимать, получать.
Рассматривая взимание и взыскание как синонимы, складывается мнение о том, что в ТК ТС при применении понятия «взимание» речь идет исключительно о принудительных мерах (заставить уплатить, наказать).
Исходя из изложенного, можно сформулировать вывод о том, что термины «взимание» и «взыскание» не являются синонимами. Взимание представляет собой более широкое понятие, включающее в себя как получение денежных средств от плательщика в случае их добровольной уплаты, так и взыскание, то есть применение принудительных мер в случае неуплаты или неполной уплаты плательщиком денежных средств. Взыскание же - не добровольное (как в случае уплаты), а принудительное исполнение обязанности по возмещению задолженности, возникшей при перемещении лицом товаров через таможенную границу.
Упоминания о взимании таможенных пошлин, налогов встречаются не только в ТК ТС, но и в Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ). Так, в п. 4 ст. 11 НК РФ указано, что в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - настоящим Кодексом.
И.С. Чуватова считает, что под взиманием таможенных платежей следует понимать: «действия таможенных (налоговых) органов, направленные на получение денежных средств от плательщика (в случае их добровольной уплаты), а также применение принудительных мер по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником обязанности по их уплате».
Исследуя соотношение понятий «уплата» и «взыскание», следует обратить внимание еще на один критерий, отличающий их друг от друга.
Уплата таможенных пошлин, налогов подразумевает осуществление действий по погашению долга со стороны плательщика, а при взыскании такие действия исходят непосредственно от таможенного органа. Таким образом, уплата и взыскание отличаются по субъекту, непосредственно осуществляющему действия, направленные на погашение долга по уплате таможенных пошлин, налогов.
Итак, термины «уплата», «взимание» и «взыскание», использующиеся в таможенном законодательстве, имеют как общие, так и отличительные черты. Общая цель данных действий - обеспечение своевременного и полного поступления таможенных платежей в бюджет. Независимо от того, уплачены таможенные пошлины, налоги добровольно или взысканы принудительно, цель единая - пополнение государственной казны.
Отличие данных понятий проявляется при рассмотрении вопроса о том, как была выполнена обязанность по уплате платежей: добровольно или принудительно, а также с учетом того, от кого непосредственно исходила инициатива по уплате (от плательщика или от уполномоченного органа).
Таким образом, термины «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей тесно взаимосвязаны. Из изложенного становится понятно, что взимание представляет собой наиболее широкое понятие, включающее в себя как получение таможенными (налоговыми) органами таможенных платежей в случае их добровольной уплаты (то есть добровольное исполнение обязанности по возмещению долга), так и принудительное взыскание (возможность применения мер принуждения при неисполнении обязанности по уплате добровольно).
. Правила и принципы уплаты таможенных платежей
Прежде всего, в рамках данного параграфа дипломного исследования, считаем целесообразным обратить внимание на вопрос об основных принципах и правилах уплаты таможенных платежей. Их четкое формулирование и законодательное закрепление является необходимым условием эффективного функционирования нормативной базы, регулирующей порядок уплаты таможенных платежей. Следует отметить, что современным таможенным законодательством данные принципы и правила не закреплены, однако изучение положений Таможенного Кодекса Таможенного Союза показывает, что их смысл все-таки содержится в различных статьях указанного правового акта. Определение основополагающих начал уплаты таможенных платежей представляет собой некоторую основу, установку на то, как именно должен осуществляться этот процесс. Данные принципы и правила играют важную роль в правовом механизме уплаты таможенных платежей.
Характеристика принципов и правил уплаты таможенных платежей невозможна без исследования принципов, на которых базируется процесс уплаты.
Принцип - одна из основных категорий права. Само слово «принцип» восходит к латинскому «prinzipium», что означает начало или первоначало. В русском языке понятие «принципа» трактуется как основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки.