Содержание
Введение
. Правовая природа современной системы таможенных платежей
. Соотношение правовых понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей
. Правила и принципы уплаты таможенных платежей
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность проблемы исследования. Одной из наиболее динамично развивающихся сфер жизни являются международные экономические отношения. Постоянные процессы, происходящие в мировом хозяйстве, непосредственно затрагивают интересы абсолютного большинства развитых государств мира, что, несомненно, создает необходимость государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Учитывая значимость института таможенных платежей как источника пополнения государственной казны, особую актуальность приобретает вопрос о формировании и детальном исследовании особенностей финансово-правового регулирования их уплаты и взимания в условиях членства России в Таможенном союзе. Особенность уплаты и взимания таможенных платежей в рамках формирования Евразийского экономического союза состоит в том, что государства-члены Таможенного союза освобождены от уплаты таможенных пошлин в рамках единой таможенной территории Таможенного союза. Однако данные правила не распространяются на уплату косвенных налогов, которые подлежат взиманию как при ввозе товаров на таможенную границу Таможенного союза, так и при перемещении товаров внутри Таможенного союза с территории одного государства-члена на территорию другого.
Объектом исследования являются общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей как при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, так и в процессе косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.
Предметом исследования выступают: нормы финансового, таможенного, налогового и иных отраслей права и законодательства, регулирующие основы порядка уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей; материалы правоприменительной практики таможенных, налоговых и судебных органов; данные официальной статистики. таможенный платеж взыскание
Целью работы является изучение теоретических основ регулирования уплаты и взимания таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
) охарактеризовать сущность и правовую природу современной системы таможенных платежей;
) проанализировать соотношение правовых понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей;
) систематизировать правила и принципы уплаты таможенных платежей.
Методологическая основа диссертационного исследования обусловливается применением комплекса общенаучных и специальных методов познания, базирующихся на категориях и принципах материалистической диалектики.
Структура работы: работа состоит из введения, трех разделов, заключения, а также списка использованных источников.
1. Правовая природа современной системы таможенных платежей
С июля 2010 г. Российская Федерация, Республика Беларусь и Республика Казахстан, создавшие Таможенный союз, начали работу на единой таможенной территории по Таможенному кодексу Таможенного союза (ТК ТС). Образованию Таможенного союза (ТС) предшествовала огромная работа по принятию нормативной основы его деятельности. Так, только в 2009 г. на уровне глав государств и правительств было принято и ратифицировано около 40 международных договоров, заложивших основу ТС. Это стало реальным благодаря тому, что была создана система таможенного регулирования всего комплекса таможенных отношений в Таможенном союзе этих стран. Данная система обеспечивает экономическую безопасность и таможенный суверенитет, защиту прав граждан и субъектов хозяйствования, соблюдение ими обязанностей в области таможенного регулирования перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Интеграция Российской Федерации в Таможенный союз имеет очевидные перспективы, а именно: упрощение таможенного оформления, снижение административных барьеров, обеспечение беспрепятственного движения товаров и капиталов, расширение возможностей для бизнеса, повышение конкурентоспособности государств-участников союза, привлечение инвестиций.
Для государства важным является факт установления правил перемещения товаров через таможенную границу, а также обеспечение их неукоснительного соблюдения со стороны участников таможенных правоотношений. Вопрос обеспечения своевременной и полной уплаты таможенных платежей относится к числу наиболее актуальных и важных среди прочих задач таможенных органов.
Ни одно государство не может полноценно осуществлять свои функции и выполнять поставленные задачи, не обеспечив их соответствующим финансированием. К числу основных задач деятельности таможенных органов следует отнести обеспечение своевременного и полного поступления таможенных платежей в бюджет (ст. 6 ТК ТС).
Создание Таможенного союза и вступление России в ВТО создают условия для развития экономики страны; способствуют формированию благоприятных условий международной торговли; обеспечивают своевременную и полную уплату таможенных платежей, что в свою очередь оказывает положительное влияние на формирование доходной части бюджета.
Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Существует достаточно большая зависимость бюджета от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), а таможенная политика в современных условиях играет очень важную роль. От эффективности работы таможенных органов по сбору таможенных платежей во многом зависит не только пополнение доходной части федерального бюджета, но и дальнейшее финансирование расходов государства на социальную сферу жизни общества.
Считаем целесообразным рассмотреть признаки таможенных платежей, раскрывающие их сущность, что особенно актуально в связи с созданием ТС.
) Таможенные платежи носят обязательный характер. В соответствии со ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (в том числе и таможенные платежи). Однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо обратить внимание на тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран ТС, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Однако это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на определенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках трех стран-участниц ТС. Данное правило можно рассматривать как следствие реализации суверенного права государства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязательных платежей.
) В соответствии с действующим законодательством таможенные платежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме. Таким образом, можно с полной уверенностью говорить о том, что таможенные платежи как источник доходов федерального бюджета играют важную роль. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономической основой деятельности государства. Являясь фискальными доходами федерального бюджета, таможенные платежи не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках ТС ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачиваются, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечислению и распределению между другими странами-участниками. Все меры, принимаемые в пределах ТС, направлены на обеспечение своевременного и полного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.
) Установление таможенных платежей представляет собой сложный процесс, в рамках которого используются нормы как таможенного, так и налогового законодательства. Суть его заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех существенных элементов: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, порядка и сроков исчисления и уплаты. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 ТК ТС. Кодекс содержит общие положения о таможенных платежах, а также ряд вопросов, связанных с порядком уплаты, взимания, принудительного взыскания, обеспечения уплаты таможенных платежей и т.д. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогового законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных платежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи государству в целом определяют предмет регулирования налогового права.
Между тем в некоторых странах, в частности во Франции, таможенное право является подотраслью налогового права, а центральный орган таможенного управления включен в структуру министерства финансов. Это объясняется изначально фискальным характером деятельности таможенных органов, заключающейся в сборе таможенных платежей, средства от взимания которых направляются в государственный бюджет. Комплексность отрасли таможенного законодательства проецируется и на институт таможенных платежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.
) Таможенные платежи имеют трансграничный характер. Данный признак выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Следует отметить, что в рамках ТС взимание косвенных налогов осуществляется не только при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза, но и при перемещении товаров внутри ТС, с территории одного государства-члена ТС на территорию другого. Территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть, помимо таможенной границы ТС, существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Беларуси и Казахстана. Из изложенного следует, что взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров через таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС через государственную границу государства-члена. Таким образом, можно говорить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения товаров через границу (как таможенную, так и государственную) ТС.
) Состав субъектов взимания таможенных платежей претерпел изменения в связи с образованием ТС. В соответствии со ст. 6 ТК ТС к числу основных задач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Аналогичная норма содержалась в ст. 403 ТК РФ, утратившего силу. Однако в рамках ТС полномочиями по взиманию таможенных платежей наделены не только таможенные, но и налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах).
Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС от 11 декабря 2009 г. взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ТС с территории другого государства-члена ТС, осуществляется налоговыми органами того государства, на территорию которого ввезены товары.
. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность. Так, современное законодательство предусматривает ответственность за неуплату, уклонение от уплаты, а также нарушение сроков уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность за уклонение от этой уплаты предусмотрена ст. 194 Уголовного кодекса РФ. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 16.22 КоАП РФ.
Таким образом, на основе положений действующего в настоящий момент времени таможенного законодательства, целесообразно, по нашему убеждению, рассматривать таможенные платежи как систему обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.
Кроме того, подчеркнём, что исходя из статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза к основным таможенным платежам относятся следующие:
) ввозная таможенная пошлина;
) вывозная таможенная пошлина;
) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
) таможенные сборы.
Вполне логично, исходя из заявленной проблемы исследования рассмотреть подробнее каждый из видов таможенных платежей.
Итак, Согласно п.1 ст.4 ТК ТС таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами государств-членов ТС при перемещении товаров через таможенную границу.
Вопрос о правовой природе таможенной пошлины является весьма актуален в настоящее время. Его дискуссионность во многом вызвана неоднозначностью позиции законодателя относительно рассматриваемого платежа. Первоначально таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, однако с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах» (в ред. от 24 июля 2009 г.) таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.
Следует отметить, что по своей правовой природе таможенная пошлина представляет собой особый вид обязательного платежа, которому присущи общие черты налога (обязательность, универсальность и др.). При этом в характеристике таможенной пошлины прослеживаются и черты, свойственные сбору, а именно ее индивидуальная возмездность.
Таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей. Представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки как налогов, так и сборов. Однако характеристика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позволяющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза разработка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.
Существуют различные основания классификации таможенных пошлин. По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины принято подразделять на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные), а также транзитные. Ввозные таможенные пошлины имеют более широкое распространение, чем вывозные. Роль ввозных таможенных пошлин заключается, прежде всего, в защите внутреннего рынка. Они имеют существенное значение для оптимизации соотношения экспорта и импорта с учетом требований платежного и торгового баланса, а также, естественно, пополняют доходную часть бюджета. Транзитные пошлины взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны. Ю.Г. Давыдов отмечает в своих трудах тот факт, что транзитные пошлины служат неким регулятором сдерживания транзитных грузопотоков.