Автором дается понятие субъектов аудиторской деятельности в узком и широком смыслах, проведена классификация субъектов аудиторской деятельности по различным основаниям - в зависимости от функций, ими осуществляемых, по характеру деятельности, и т.д. (положение 3).
Глава вторая «Правовое положение субъектов аудиторской деятельности», состоящая из трех глав, посвящена рассмотрению правового положения основных субъектов аудиторской деятельности и определению рекомендации по усовершенствованию законодательной базы, регулирующей их деятельность.
В первом параграфе второй главы «Правовое положение аудиторов и аудиторских организаций» содержится анализ правового положения индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. В соответствии с положениями российского законодательства, аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Отличительной чертой деятельности аудиторов является ее соответствие определенным этическим принципам, в частности, принципу независимости их деятельности, поэтому аудитор должен отвечать высоким морально-этическим требованиям и иметь должный уровень подготовки. В связи с этим, проанализировав требования, предъявляемые к аудиторам, автор приходит к выводу об их недостаточности и необходимости внесения изменений в законодательство.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
В работе доказывается точка зрения, что аудиторская организация обладает не специальной правоспособностью,Тордия И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. // Дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 166.
а исключительной.
Устанавливается, что особенность правового положения аудиторов и аудиторских организаций как субъектов аудиторской деятельности заключается, прежде всего, в том, что на их деятельность оказывают большое влияние этические принципы (независимость, честность и др.) и нормы, указанные как непосредственно в Кодексе Этики аудиторов, так и в других нормативных актах. При этом для аудиторов и аудиторских организаций предусмотрена уголовная, административная и гражданская ответственность. Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций вытекает из нарушений положений, содержащихся в договорах в области аудиторской деятельности. В части возникновения гражданско-правовой ответственности правовые нормы зачастую имеют бланкетный характер. Так, учитывая специфику договоров в области аудиторской деятельности, ответственность по ним может наступать в соответствии с Гражданским кодексом РФ (глава 37 Подряд, глава 39 Возмездное оказание услуг). При этом спецификой ответственности аудиторов и аудиторских организаций является то, что в некоторых случаях законодатель предусмотрел административную (дисциплинарное воздействие) и уголовную ответственность за нарушение аудиторами условий предпринимательского договора.
Лицензирование аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» планируется отменить с 1 января 2010 года. С одной стороны этот шаг повлечет в будущем уменьшение доли бюрократизма при осуществлении аудиторской деятельности, с другой стороны, окажет существенную поддержку развитию института саморегулирования аудиторов. Однако после отмены лицензирования необходимо каким-либо другим способом определить целесообразные требования к легитимности лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность, следовательно, необходимо внести в законодательство определенные изменения. (положения 4, 5, 6).
Во втором параграфе второй главы «Правовое положение саморегулируемых организаций аудиторов» рассматриваются предпосылки возникновения, развитие и современное состояние института саморегулирования аудиторов и аудиторских организаций.
Автором отмечается, что саморегулируемые организации аудиторов как субъект аудиторской деятельности, - явление для российской действительности новое, вследствие чего, не достаточно урегулированное нормами права. Поэтому автором предлагается авторское определение понятия СРО аудиторов.
По мнению автора, целесообразно установить принцип объединения аудиторов (аудиторских организаций) по территориальному принципу. Вследствие отсутствия практики существования СРО аудиторов в России, порядок деятельности саморегулируемых организаций, их органы управления законодательством практически не регламентируются. Однако, по мнению автора, порядок управления и требования к учредительным документам СРО аудиторов необходимо закрепить законодательно в целях достижения единообразия в их деятельности на территории всей Российской Федерации. (положение 7).
В третьем параграфе второй главы «Правовое положение иных субъектов аудиторской деятельности» анализируется правовое положение аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), функций Министерства Финансов РФ, Совета по аудиторской деятельности как субъектов аудиторской деятельности. В работе отмечено, что по общему правилу аудируемые лица вступают в отношения с аудиторскими организациями (аудиторами) добровольно, т.е. проводят так называемый инициативный аудит, целью которого является проверка бухгалтерского учета, выявление недостатков его ведения, составления отчетности. Однако для некоторых аудируемых лиц действует законодательное правило о проведении обязательного аудита.
Любое аудируемое лицо, вступая в отношения с аудиторской организацией при проведении аудита, начинает нести дополнительные обязанности и пользоваться дополнительными правами, которые обычно указываются в договоре на проведение аудита. Однако перечень основных прав и обязанностей аудируемых лиц содержится в законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ и в Правилах (Стандартах) аудиторской деятельности. При этом при определении прав и обязанностей аудиторских организаций и лиц, подлежащих аудиту, необходимо учитывать общие правовые, этические и иные принципы.
Кроме того, особенностью ответственности аудируемых лиц является то, что обязанности и ответственность устанавливается как для «руководства» аудируемого лица, так и для именно аудируемого (юридического) лица как субъекта аудиторской деятельности. При этом порядок применения ответственности к данным субъекта не детализирован, поэтому есть основания полагать, что каждый вид ответственности будет наступать в характерной для нее форме (административная - штраф, гражданско-правовая - возмещение убытков).
Государственный контроль над деятельностью в области аудиторской деятельности осуществляет Министерство Финансов РФ. В работе отмечается, что современное законодательство четко определяет права и обязанности Минфина РФ. Однако действующие принципы рыночной экономики предполагают уменьшение доли контроля государства за деятельностью общественных и экономических институтов и увеличение доли независимого негосударственного контроля, что и наблюдается в настоящий момент. (положение 8).
В заключении диссертации изложены выводы, предложения и рекомендации, сделанные на основе исследования теоретических и практических проблем, связанных с установлением правового статуса субъектов аудиторской деятельности.
ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ АВТОРОМ БЫЛО ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ
1. Шеломанова А.А. Аудиторская деятельность как деятельность предпринимательская // Актуальные проблемы технических, экономических, юридических и социальных наук.: Сборник научных трудов аспирантов и молодых ученых МГИУ Ч. 2 / Под ред. Н.Г. Хохлова. М.: МГИУ, 2005. С. 91-96.
2. Шеломанова А.А. Законодательство в области аудиторской деятельности // Юридические науки. М., 2006. №4. С. 114-118.
3. Шеломанова А.А. Договор в области аудиторской деятельности // Вопросы гуманитарных наук. М., 2006. № 3. С. 216-222.
4. Публикация в журнале, включенном в перечень ВАК: Шеломанова А.А. Саморегулируемые организации в области аудиторской деятельности // Экономика и производство. М., 2006. № 4. С. 59-62.
5. Шеломанова А.А. Понятие и виды правовых отношений в сфере аудиторской деятельности // Современные гуманитарные исследования. М., 2006. № 5. С. 208 - 212.