АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Субъекты аудиторской деятельности
12.00.03 - гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право
Марьина А.А.
Москва 2009
Диссертация выполнена на кафедре гражданского права и гражданского процесса Московского государственного индустриального университета.
Научный руководитель
доктор юридических наук, профессор
Гущин Василий Васильевич
Официальные оппоненты
доктор юридических наук, профессор
Власов Анатолий Александрович
кандидат юридических наук
Казьмина Мария Александровна
Ведущая организация РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современный период формирования правового государства и становления рыночной экономики в Российской Федерации, как никогда важно соблюдение конституционного принципа свободы в использовании способностей для предпринимательской и иной, незапрещенной законом экономической деятельности. Особую актуальность приобретает на современном этапе развития экономики свободного рынка продуманное и взвешенное регулирование вопросов осуществления контроля над деятельностью хозяйствующих субъектов с целью защиты прав и законных интересов участников экономических отношений. Подобную цель, наряду с государственным контролем, преследует аудит, который служит, в первую очередь, защите интересов потенциальных инвесторов.
Становление и развитие института аудита в Российской Федерации стало причиной формирования целого блока нормативно-правовых актов в отечественном законодательстве, регулирующего аудиторскую деятельность и определяющего правовое положение ее субъектов. Современной тенденцией развития правового регулирования в этой области является формирование и развитие саморегулирования аудиторов и аудиторских организаций, а также предположительное уменьшение государственного контроля над осуществлением аудиторской деятельности.
Однако, практическое регулирование правового положения субъектов аудиторской деятельности неэффективно без предварительного научно-теоретического определения сущности аудита и аудиторской деятельности, их признаков, дефиниции понятия «субъектов аудиторской деятельности», их прав, обязанностей и ответственности.
Рассмотрение названных выше вопросов имеет особо важное значение для определения особенностей правового положения субъектов аудиторской деятельности, что, в свою очередь, необходимо для выявления практических проблем, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности, установления путей дальнейшего развития аудиторской деятельности, как одного из механизмов, способствующему нормальному развитию как конкретных хозяйственных отношений, так и рынка в целом.
Степень теоретической разработанности темы. Анализ современного состояния разработанности вопросов правового положения субъектов аудиторской деятельности показал, что в правовой науке вопросам аудиторской деятельности уделяется все больше внимания, однако, многие аспекты аудиторской деятельности, имеющие дискуссионный характер, носят до конца неоднозначный характер. Например, до настоящего времени не выработан единый подход к определению понятий «аудиторская деятельности», «субъект аудиторской деятельности».
Так же необходимо отметить, что в силу относительно недавнего формирования института саморегулирования аудиторов, практически не исследованы вопросы, за малым исключением, Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 10-11. правового положения саморегулируемых организаций аудиторов, их функции, деятельность, ответственность. Однако некоторые вопросы, касающиеся рассмотрения правового положения субъектов аудиторской деятельности, в той или иной степени затрагивались в диссертационных работах Д.Е. Качановского, Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. // Дис. … канд. юрид. наук. М., 2004. Тордии И.В. Тордия И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. // Дис. ... канд. юрид. наук, Екатеринбург, 2003. С. 166. и ряда других ученых.
При работе над диссертационным исследованием использовались монографические материалы, научные статьи и работы, касающиеся правового регулирования правового положения субъектов аудиторской деятельности. Теоретической основой настоящей диссертационной работы стали труды как зарубежных специалистов Дж. Робертсона, Дж. Лоббека и А. Аренса, так и отечественных правоведов С.С. Алексеева, В.К. Андреева, В.С. Белых, Л. И. Булгаковой, С.И. Виниченко, Г.А. Гаджиева, А.И. Гапоника, В.В. Гущина, И.В. Ершовой, М. Ивлевой, О.С. Иоффе, П.И. Камышанова, В.В. Лаптева, Л.А. Лунца, В.В. Нитецкого, И.В. Перегудова, В.В. Скобары, И.В. Тордии, Н.И. Химичевой, А. Чиркова, Е.Д.Шешенина и др.
Имеется достаточно большое количество работ, в которых исследованы некоторые особенности правового положения субъектов аудиторской деятельности и их классификация с точки зрения экономической науки. Смолянский А.С. Аудит как инструмент и объект государственного регулирования экономики. // Дис. ... канд. экон. наук. М., 1998; Грекова З.Н. Аудит и экспертная диагностика финансового положения предприятий. // Дис. ... канд. экон. наук. М., 1998; Лукичева А.О. Оценка риска в аудите // Дис. ... канд. экон. наук. С.-Пб., 1999.; Подольский В.И. Классификация аудиторских организаций // Аудиторские ведомости, 2006, N 9. Совершенствование методологии и организация бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-практ. конф. Всерос. заоч. фин.-экон. ин-та (12 дек. 2006 г.). Секция аудита / под ред. Подольского В.И., М., 2007. Поэтому в диссертации использовались исследования ученых-экономистов Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, А.А. Терехова и др.
Однако на фоне недавних изменений в законодательство, а именно вступлением в законную силу Федерального закона от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон «Об аудиторской деятельности») Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008., мало затронуты вниманием правоведов особенности статуса аудируемых лиц, аудиторов и аудиторских организаций применительно к современным реалиям и требованиям дальнейшего развития аудиторской деятельности в России.
Таким образом, научная и практическая значимость дальнейшей разработки вопросов аудиторской деятельности, их недостаточная изученность, а также современные проблемы правового регулирования правового положения субъектов аудиторской деятельности предопределили цели и задачи настоящего диссертационного исследования, его объем и предмет, а также структуру работы.
Целью диссертационного исследования является теоретическая систематизация и оценка эффективности современных юридических конструкций, регулирующих правовое положение субъектов аудиторской деятельности, а так же выявление путей совершенствования правовых источников на основе анализа теории и практики аудиторской деятельности и современных тенденций ее развития.
Задачи исследования. Цель диссертационного исследования обусловила постановку следующих задач:
1. рассмотреть правовую природу аудиторской деятельности, сформулировать авторское определение понятия «аудиторская деятельность» и выявить ее специфику как вида предпринимательской деятельности;
2. на основе анализа системы нормативных актов и других источников, регулирующих правовое положение субъектов аудиторской деятельности, установить особенности этих источников и определить сущность договоров, заключаемых при проведении аудита и оказании услуг, ему сопутствующих;
3. провести доктринальное изучение понятия «субъекты аудиторской деятельности», на основе чего сформулировать авторское понятие субъектов аудиторской деятельности и провести их классификацию;
4. в процессе рассмотрения существующих правовых норм сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию законодательства, устанавливающего требования к легитимности аудиторов;
5. исследовать специфику правоспособности аудиторских организаций и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства, устанавливающего понятие аудиторской организации и требования к ее правовому статусу;
6. выявить особенности, характеризующие правовое положение аудиторов и аудиторских организаций;
7. определить авторское понятие саморегулируемой организации аудиторов и выработать предложения по изменению законодательных требований, предъявляемых к саморегулируемым объединениям аудиторов;
8. установить особенности правового положения аудируемых лиц и других субъектов аудиторской деятельности.
Объектом исследования является правовое положение субъектов аудиторской деятельности.
Предметом исследования является как нормативно-правовая, так и теоретическая база регулирования отношений, складывающихся в области аудиторской деятельности, а именно, вопросы создания (получения статуса), практической деятельности, ответственности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов, а также особенности правового положения аудируемых лиц.
Методологической основой исследования является комплекс научных методов: общенаучные методы исследования, а также частно-научные методы, такие как метод сравнительного правоведения, метод комплексного анализа, исторический метод, метод технико-юридического анализа.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором проводится критический анализ имеющихся отечественных и зарубежных концепций и законодательства России, в частности, вступившего в силу с 01.01.2009 года ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, а также дается их научная оценка, осуществлены формулирование и аргументация авторских решений выявленных проблем в сфере аудиторской деятельности.
Кроме того, автором предложен ряд конкретных изменений действующего законодательства, регулирующего правовое положение субъектов аудиторской деятельности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Автор предлагает рассматривать аудиторскую деятельность в широком и узком смыслах этого понятия.
Аудиторская деятельность в широком смысле представляет собой деятельность юридических лиц (аудиторских организаций, аудируемых лиц), индивидуальных предпринимателей (аудиторов, аудируемых лиц), общественных организаций и государства, в лице уполномоченных органов, осуществляемую как собственно при проведении аудита и оказании услуг, ему сопутствующих, так и деятельность, связанную, с регулированием и контролем над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.
Аудиторская деятельность в узком смысле этого понятия - это профессиональная, предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), проводимая в установленных законом случаях с целью выражения мнения в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (аудиту), а так же оказанию сопутствующих аудиту услуг, то есть услуг, оказываемых аудитором (аудиторской организацией) наряду с проведением аудита и связанных с устранением причин ошибок в ведении бухгалтерского учета и установлением законного и целесообразного режима его составления.
Выявляя специфику аудиторской деятельности в узком смысле данного понятия, автор исходил, в частности, из того, что хотя в определении аудиторской деятельности, которое содержится в ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ г., на настоящий момент установлено соотношение понятий «аудит» и «аудиторская деятельность», среди ученых нет единого подхода к определению этих понятий. Так, Булгакова Л.И., следуя логике законодателя, определяет эти понятия как тождественные, Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М., 2005. С. 8-9 другие ученые, напротив, полагают их различными. См.: Адамс Р. Основы аудита /Пер. с англ. М., 1995. С 6.; Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. М. 2000.С. 24; Руф А.Л. Аудит в России. // Аудитор 1998. №8. С.21. Устанавливая сущность аудиторской деятельности, автор обосновывает позицию, согласно которой данные понятия различны.