Рисунок 1 Критерии оценки налоговой системы
При рассмотрении налоговой системы необходимо наибольшее внимание уделять изучению той сети многочисленных связей, которые возникают между ее элементами при функционировании самой системы. В качестве иллюстрации действия данного принципа приведем следующий пример.
Элемент налоговой системы «органы, управления налоговой системой» находится в тесной взаимосвязи с таким элементом, как, «налогоплательщики и налоговые агенты». Четкое соблюдение сотрудниками налоговых органов норм налогового законодательства приводит к улучшению налоговой дисциплины налогоплательщиков, следствием чего является повышение коэффициента собираемости налогов и относительная стабильность формирования доходной части государственного бюджета. То есть, структура связей, возникающая между элементами налоговой системы, обуславливает определенные характеристики самой налоговой системы.
Таким образом, изучение сущности и роли налоговой системы позволило сделать вывод, что развитая экономика возможна при грамотной и продуманной налоговой политике. Налоговые системы постоянно совершенствуются реформированием, развитием механизмов налогообложения, стимулированием инновационной деятельности и снижением налоговой нагрузки. Только правильное взаимодействие понимания функций налогов, задач государственного регулирования и элементов системы способно обеспечить создание эффективной налоговой системы.
1.2 Основные инструменты налогового регулирования
Налоговое регулирование - это основной фактор воздействия государства на экономику, способствующий воздействию на экономическую и социальную сферы общества.
Различают следующие цели налогового регулирования:
- фискальную, направленную на максимальное наполнение бюджета за счет налогов;
- регулирующую, направленную на достижение баланса как между разнообразными слоями общества, так и между государственными и частными интересами (если перед налоговой системой стоит регулирующая цель, то налоговое бремя пропорционально распределено между различными участниками хозяйственных отношений);
- стимулирующую. Если перед системой налогообложения поставлена стимулирующая цель, то наблюдается ослабление налогового бремени в одних областях и его усиление в других. Так, если деятельность является невыгодной, но важной в социальном плане, то налоги для нее уменьшаются. А экономически выгодные сферы бизнеса облагаются сборами по повышенным ставкам. [4, c.37].
Государство, корректируя параметры налоговой системы, устанавливает виды налогов, их элементы, льготы. Но самой главной целью налогового регулирования государством должно быть не покрытие бюджетных дефицитов, а накопление сбережений граждан для дальнейшего экономического развития.
Инструментами налогового регулирования являются субъекты налога (плательщики), объекты (попадают под налогообложение) и база налогообложения (величина объекта), ставки налогов, источники выплаты налоговых платежей, льготы, санкции, сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в Государственную инспекцию. Основные задачи этих инструментов:
1. расширение налогового потенциала с помощью обновления производства, увеличения числа налогоплательщиков;
2. наблюдение и контроль действий налогоплательщика с целью уплаты налогов;
3. выявление резервов роста налоговых поступлений в бюджет государства.
Мировая налоговая практика выработала комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Например, применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Для того, чтобы налоговое регулирование стало эффективным необходимо соблюдение баланса интересов сторон налоговых отношений и контролирование государством последствий предоставления налоговых льгот.
Применение налоговых кредитов ведет к стимулированию развития приоритетных отраслей. Деятельность организаций регулируется налоговыми ставками, то есть, снижение налоговых ставок приводит к увеличению инвестиций и увеличению производства. Таким образом, происходит стимулирование малого предпринимательства.
Для устойчивого развития экономики и роста доходов на федеральном, региональном и местном уровнях необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности. Инвестиции влияют на воспроизводственный процесс с долгосрочной перспективой. Их количество определяется средствами предприятий, в России они составляют более половины общего объема инвестиций.
На первый взгляд могло показаться, что государству выгодно увеличивать ставку налога. На самом деле необходимо правильно регулировать налоговую нагрузку. Только правильное налоговое регулирование и использовании основных инструментов способствуют эффективному экономическому развитию страны.
1.3 Налоговая система в экономике и механизм ее функционирования
Проблема создания налоговой системы и механизм ее функционирования в экономике многогранная. До сих пор нет определенного мнения относительно налогового механизма, поэтому рассмотрим его с точки зрения двойственного характера его природы.
Основой налогового механизма является налог в качестве категории финансов. Субъективная составляющая механизма обуславливает возможность изменения инструмента в зависимости от этапа экономического развития. Параметры экономической модели определяют существование налогового механизма.
Элементы налогового механизма: планирование, регулирование контроль. Налоговое планирование позволяет оценивать хозяйственную ситуацию, вырабатывать концепции налогообложения, утверждать бюджет по налогам. Налоговое регулирование воздействует на инвестиционные процессы, балансирует бюджет, было рассмотрено в предыдущей главе. Последний элемент отвечает за правильность исчисления налогов, за полноту поступления налогов и обязательных платежей в бюджет. Для полного понимания налогового механизма, мы представили его отличия на макрои микроэкономических уровнях в приложении А.
Налоговый механизм приводит в действие законодательно оформленную налоговую систему в соответствии с принятой правительством концепции, стратегией и тактикой налоговой политики. Содержание налогового механизма - это совокупность подсистем налогообложения и администрирования. Первая отвечает за налоги и сборы с физических и юридических лиц. Вторая составляющая контролирует выполнение обязанностей налогоплательщиками. Только правильно сформированная налоговая политика и баланс трех элементов механизма ведет к эффективному налогообложению. [16, c.104]
Денежные единицы перемещаются от потребителей к бизнесу, когда потребители покупают товары или услуги. Правительство полагается на налоговые поступления от экономики. Бизнес оплачивает налог с продаж, исходя из цены товара. Другие налоги включают корпоративный подоходный налог, основанный на прибылях бизнеса.
Налогоплательщики платят подоходный налог и налог в фонд заработной платы федеральному правительству и могут также уплачивать подоходный налог государственным и местным органам власти. Как правило, чем больше доход, тем больше платит налогоплательщик.
Когда экономика растет, потребители зарабатывают больше и делают больше покупок. Они могут покупать большие дома (таким образом, увеличивая доходы от налога на имущество), путешествовать больше (увеличивая доходы от налога на бензин) и так далее. Следовательно, правительство собирает больше налогов и имеет больше денег, которые можно потратить.
Таким образом, налоговая система в настоящее время выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, так как с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода.
2. Особенности налоговой системы в России
2.1 Налоговые системы зарубежных стран
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Рассмотрим налоговые системы зарубежных стран.
Налоговая система в Австралии осложняется федеральной структурой. Налоги могут взиматься федеральным правительством, правительством штата и местными органами власти. В течение трех финансовых лет (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2017 года) правительство ввело Временный сбор за ремонт бюджета в размере 2% к предельной ставке налога, увеличив максимальную ставку индивидуального предельного налога до 47%. [21, c. 145].
Только федеральное правительство взимает подоходный налог. Пособие по персональному налогу составляет 18 200 австралийских долларов, после чего ставки налога варьируются от 19% до 45%. Прибыль от прироста капитала рассматривается как часть дохода для целей налогообложения.
В Канаде как федеральное правительство, так и правительства провинций взимают подоходный налог с общего налогооблагаемого дохода человека. На федеральном уровне имеется личное пособие в размере 11 038 канадских долларов, после чего ставки налога варьируются от 15% до 29%. Провинциальные налоговые ставки варьируются от 4% до 25,75%, где каждая провинция имеет свои собственные прогрессивные масштабы (за исключением Альберты, которая имеет фиксированную ставку). [21, c.172]. Только половина прироста капитала считается доходом - другая половина освобождается.
У Франции есть своя специфическая система налогообложения. В рамках мер жесткой экономии Франции была начислена надбавка за высокие доходы за доходы, полученные в 2012, 2013 и 2014 годах. Это дополнительно 3% для одного человека, где доход составляет от 250 000 до 500 000 евро за каждую часть (ничего не требуется из семьи) и 4% для дохода, превышающего 500 000 евро на каждую деталь для отдельного лица; 3% для семьи. Если доход превышает 1 000 000 евро за штуку, ставка составляет 4% независимо от семейных обстоятельств. [20, c.255]
Налогооблагаемый доход, подлежащий оценке - это общий доход домашнего хозяйства. Чтобы избежать более высоких ставок налога, если существует высокий доход, семья делится на несколько частей. Также делится и общий доход. Затем ставки шкалы подоходного налога применяются к этому более низкому показателю, и, рассчитав подоходный налог, он умножается на количество частей
Швейцария является страной со сложной налоговой системой. Швейцарская конфедерация, кантоны и муниципалитеты могут взимать налоги. Таким образом, оплачиваемая сумма налога на прибыль зависит не только от кантона, но и от административного района.
Приложенные в федеральном порядке налоги включают НДС в размере 8% от большинства товаров и услуг (хотя для некоторых товаров, таких как продукты питания, книги, применяется льготная ставка 2,4%); налог на удержание в размере 35% от дохода от, например, дивиденды, проценты по кредитам, лотерейные призы и частные пенсионные выплаты; и гербовую пошлину на доходы, например, продажи акций и облигаций. [20, c.276]
Налоги, применяемые на уровне кантона, включают налоги на имущество (как по стоимости продажи, так и по любой прибыли), налоги на наследство, право собственности на собаку, владение автотранспортными средствами и билеты в театр.
Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований.
Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке. Хотя налоговая система США состоит их 3 уровней, законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право утверждать собственные налоги, достаточно лишь соблюдать законодательные требования.
Одновременное обложение одними и теми же налогами федеральным правительством, властями штатов и местными органами управления. К примеру, население штата может уплачивать по 2 вида подоходного и поимущественного налога, 3 вида акциза в разные уровни бюджета. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще придется платить этот же налог, но уже в бюджет штата.
В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников могут осуществлять не только компании, но и сами работники. В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран.
В заключение хочется отметить, что, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.