Первая оговорка -- отдельный пункт с указанием, что налог не должен превышать предусмотренную статьей всестороннего соглашения ставку, если получатель является выгодоприобретающим собственником. Этот пункт дополняется нормой о том, когда не подлежит применению это положение (осуществление деятельности через постоянное представительство и т. п.).
Вторая оговорка посвящена случаю, когда сумма выплаты превышает сумму, которая должна согласовываться между плательщиком и выгодоприобретающим собственником в отсутствие специальных отношений. В заключительном пункте санкционировано применение статьи только к такой сумме и определено, что часть превышения подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждой территории.
Сегодня практически во всех всесторонних соглашениях Тайваня, составленных и переведенных на английский язык, встречается термин beneficial owner. Исключением являются соглашения с Австралией и Новой Зеландией, в текстах которых использовано словосочетание beneficially entitled, что в контексте рассматриваемой категории можно перевести как «имеющий право на».
Данные о наличии положений о выгодоприобретающем собственнике в национальном законодательстве и международных договорах государств и территорий не являются определяющими для формирования выводов. Так, на практике вместо этих положений в отдельных случаях могут использоваться нормы об ограничении выгод (Lang et al. 2013, 10). Применительно к Тайваню относящаяся практика требует отдельной проработки.
Выводы
В эволюции специальных правил против налогового избежания можно выявить определенные закономерности. С одной стороны, в каждом субъекте международного права сформированы свои подходы к решению относящихся вопросов, а с другой -- часто основным отличием выступает то, когда относящиеся положения были впервые включены в национальное законодательство государства или территории.
Несмотря на выборочное рассмотрение правовых норм, полагаем, что на Тайване, как и в большинстве других государств и территорий, следуют общим подходам в отношении проблемы налогового избежания. Оценки такого «единодушия» могут быть разными, но такова современная реальность.
Формальная идентификация специальных правил против налогового избежания, как и в других сферах, недостаточна для каких-либо выводов о правоприменительной практике. Вместе с тем сама по себе академическая классификация не исключает практическую значимость информации. И противоположная ситуация: членство в международных организациях не является определяющим для идентификации используемых государствами и территориями специальных правил.
Для правового регулирования налоговых отношений, осложненных иностранным элементом, наличие аналога, например нормы о том, что каждый участник обеспечит соответствие своих законов, постановлений и административных процедур своим обязательствам, вытекающим из прилагаемых соглашении См.: п. 4 ст. XVI Соглашения об учреждении ВТО. Марракеш, 1994 г. Собрание законода-тельства РФ. 2012. № 37. Ст. 2514-2523., не является определяющим.
Формальное отсутствие статуса субъекта международного права также не влияет на содержание налогового законодательства и международных договоров непризнанного или частично признанного государства, которые идентичны аналогам других государств и территорий, включая специальные правила против налогового избежания.
В части состава специальных правил против налогообложения, как и в случае с фискальными платежами, категорические заявления неуместны, поскольку всегда остается место для оговорок. Несмотря на отсутствие признания, концептуально на Тайване (помимо названий нормативных актов) нет специфики в источниках правового регулирования, а самостоятельная группа предписаний сформирована международными договорами.
Библиография/References
Arnold, Brian J., Michael J. McIntyre. 2002. International Tax Primer. 2nd ed. New York, Kluwer Law International.
Ault, Hugh J., Brian J. Arnold. 2010. Comparative Income Taxation: A Structural Analysis. Alphen aan den Rijn, The Netherlands, Kluwer Law International.
Bakker, Philip, Catherine Bobbett. 2010. Tax Polymath -- A Life in International Taxation. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation.
Bjornholm, Nikolaj, Anders O. Hansen. 2005. Denmark in International Tax Planning. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation.
Brown, Karen B., David VSnyder, eds. 2011. General Reports of the XVIIIth Congress of the International Academy of Comparative Law / Rapports Generaux du XVIIIeme Congres de l'Academie Internationale de Droit Compare. Dordrecht; London, Springer Science & Business Media.
Cooper, Andrew F., John English, Ramesh Thakur, eds. 2002. Enhancing Global Governance: Towards a New Diplomacy? New York, UN University Press.
Devonshire-Ellis, Chris, Andy Scott, Sam Woollard, eds. 2011. Transfer Pricing in China. London; New York, Springer Science & Business Media.
Haccius, Charles. 2004. Ireland in International Tax Planning. 2nd ed. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation.
Holmes, Kevin. 2007. International Tax Policy and Double Tax Treaties: An Introduction to Principles and Application. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation.
James, Simon R. 2012. A Dictionary of Taxation. 2nd ed. Cheltenham, Northampton, Edward Elgar Publ.
Lang, Michael, Pasquale Pistone, Josef Schuch, Claus Staringer, Alfred Storck, eds. 2013. Beneficial Ownership: Recent Trends. Amsterdam, International Bureau of Fiscal Documentation.
Law, Jonathan, Gary Owen. 2010. A Dictionary of Accounting. Oxford, Oxford University Press.
Shepenko, Roman A. 2003. Hong Kong Revenue Law. Moscow, Vuzovskaia kniga Publ. (In Russian) Shepenko, Roman A. 2021. International Tax Rules: Systematic Review. Moscow, Prospekt Publ. (In Russian) Shome, Parthasarathi. 2002. Tax Policy Handbook. Washington, International Monetary Fund.
Uckmar, Victor. 2006. “Double Taxation Conventions”. International Tax Law. Ed. by Andrea Amatucci, 149-182. Alphen aan den Rijn, The Netherlands, Kluwer Law International.
Vanistendael, Frans. 1996. “Legal Framework for Taxation”. Tax Law Design and Drafting. In 2 vols, vol. 1.
Ed. by Victor Thuronyi, 15-70. Washington, International Monetary Fund.
Weeghel, Stef Van. 1998. The Improper Use of Tax Treaties: with Particular Reference to the Netherlands and the United States. London; Boston, Kluwer Law International.
Wen-Sheng, Shieh, Ou Jiun-Nan, Wang Jui-Chih. 2014. “The Impact of Anti-Thin Capitalization Rules on Capital Structure in Taiwan”. International Journal of Economics and Finance 6 (11): 142-159.
Wang Huai Man, ed. 1990. Han e cidian. Beijing, Shangwii yin shugu