Опыт развитых стран (Великобритания, Германия, США, Франция) показывает, что целью налоговых реформ является стабилизация налоговой системы, позволяющая сократить до разумного минимума необходимость изменения правил в будущем, обеспечивающая компаниям возможность выбора оптимальных технологий и характера деятельности.
В зарубежных
государствах в числе экологических налогов широко распространены «углеродный» и
«серный» налоги, налоги на перерабатываемую тару. В странах Евросоюза
используются налоги за загрязнение атмосферного воздуха, «шумовые загрязнения»,
на отходы нефтепродуктов, опасные и токсичные отходы, акцизные налоги на
одноразовые упаковку и тару, смазочные масла, нефть и нефтепродукты,
минеральные удобрения и пестициды, аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть,
старые автомобили [5, с. 97].
.2 Основные направления
совершенствования и перспективы развития системы платежей за природопользование
Проблема совершенствования системы платежей за пользование природными ресурсами весьма широко и активно. Налог на добычу полезного ископаемого (НДПИ), введенный в 2002 году, постепенно утрачивает свою регулирующую функцию, поэтому необходимо создание новой концепции налогообложения НДПИ. В настоящее время для ресурсодобывающих предприятий рассматриваются различные варианты оптимизации элементов налогообложения.
В российской налоговой системе налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является одним из основных. Несмотря на достаточно продолжительную историю существования НДПИ, по-прежнему немало вопросов вызывает порядок определения его отдельных элементов при разработке месторождений твердых полезных ископаемых, составляющих основу экономики значительного числа регионов Российской Федерации.
Мы считаем, что на основании анализа практики налогообложения и разрешения судебных споров, можно сделать вывод, что «механизм налога на добычу полезных ископаемых, введенного Налоговым кодексом Российской Федерации, продолжает оставаться несовершенным прежде всего в отношении твердых полезных ископаемых».
Все недостатки главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» объединяются нами в четыре основные проблемы: 1) определение объекта налогообложения, то есть добытого твердого полезного ископаемого; 2) определение количества облагаемого ископаемого; 3) проведение оценки стоимости полезных ископаемых и; 4) применение нулевой ставки налогообложения.
Причиной существования этих проблем является прежде всего отсутствие достаточно проработанного комплексного научного подхода к формированию системы налогообложения при добыче твердых полезных ископаемых». Мы считаем, что заметно различие в подходах к изъятию горной ренты (теоретический аспект проблемы), а также считаем, что особое внимание необходимо уделить терминологическому несоответствию налогового законодательства и законодательства о пользовании недрами.
Теперь рассмотрим пути совершенствования НДПИ для организаций, занимающихся добычей полезных ископаемых. Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, должны уплачивать НДПИ, а также осуществлять расчет земельного налога, что значительно увеличивает объем затрат. Сокращение налоговой нагрузки возможно благодаря оптимизации НДПИ за счет применения наиболее выгодного способа учета расходов. НДПИ исчисляется исходя из методики определения количества добытых ископаемых (ст. 339 НК), оно может рассчитываться прямым способом с использованием измерительных устройств; косвенным способом - по имеющимся данным о содержании полезного ископаемого в извлекаемом сырье. Выбранная методика должна применяться в течение всего срока работ по добыче, ее коррекция возможна исключительно при изменении технологии разработки недр.
Также налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в зависимости от стоимости полезных ископаемых, которая может определяться одним из трех способов: в зависимости от цен реализации без учета госсубвенций, сложившихся в определенный налоговый период; в зависимости от цен реализации на добытые ископаемые, сложившихся в определенный налоговый период; в зависимости от расчетной стоимости добытых ископаемых, в которую включаются прямые затраты - издержки, связанные с приведением минерального сырья в соответствие со стандартами, а также косвенные издержки.
Практически предприятия, уплачивающие налог на добычу полезных ископаемых, вправе определять расчетную стоимость двумя методами, отличающимися порядком принятия к учету косвенных затрат. Первый из них представляет собой их распределение пропорционально отношению прямых расходов по добыче ископаемых к их совокупной сумме в рамках налогового периода; второй - ведение отдельного налогового учета косвенных затрат, связанных и не связанных с добычей. Исходя из величины данных затрат, относящихся и не относящихся к процессу добычи ископаемых, налогоплательщик получает возможность для варьирования показателем расчетной стоимости. Произведя анализ состава косвенных расходов и просчитав разные способы их распределения по обоим вариантам, предприятие может выбрать наиболее оптимальный из них и закрепить его в учетной политике.
Совершенствование регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей мы считаем рекомендовать по двум основным направлениям:
) конкретизация основных и вспомогательных элементов налога на добычу полезных ископаемых (дифференцированные налоговые ставки, налоговые каникулы, налоговые льготы и др.);
) введение новых налогов: дополнительный налог на прибыль или введение налога на сверхприбыль (сверхдоходы).
Необходимо использовать весь позитивный опыт стран, которые уже внедрили рентные подходы в регулирование отношений государства и пользователей природными объектами. Реформирование данного комплекса налоговых норм является способом обеспечения косвенного финансирования и антикризисным фактором роста для нашей сырьевой экономики.
Основным направлением реформирования налоговой системы в области природопользования на основе приведенного выше зарубежного опыта должно стать снижение косвенного налогообложения домашних хозяйств и построение ренто-ориентированной системы налогообложения организаций-пользователей природного капитала. Мы предлагаем внести ряд изменений в положения части II НК РФ.
В качестве практических рекомендаций относительно приоритетов налогового регулирования системы ресурсно-рентных платежей необходимо:
. Придать арендной плате за пользование лесами налоговый статус, ввести в раздел VIII. «Федеральные налоги» НК РФ главы 25.4 «Лесной налог».
. Придать налоговый статус платежам за загрязнение окружающей среды, путём введения в раздел X. «Местные налоги» НК РФ главы 32 «Экологический налог».
. Внести изменения в п. 2 ст. 342. «Налоговая ставка» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» путём установления специфических ставок в отношении всех видов добытых полезных ископаемых.
. Исключить п. 3 ст. 342. «Налоговая ставка» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», а именно отменить коэффициент Кц, используемый для расчета НДПИ в отношении нефти.
. Распространить действие п. 4 ст. 342. «Налоговая ставка» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», а именно применять коэффициент Кв при расчете НДПИ в отношении всех видов добываемых полезных ископаемых.
. Дополнить ст. 343 «Порядок исчисления и уплаты налога» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» пунктом «4. Сумма налога по добытым полезным ископаемым с коэффициентом отчислений Ко = 0,3 уплачивается в виде отчислений в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, оставшаяся часть уплачивается в соответствии с НК РФ» (рис. 4).
В отношении косвенных налогов необходимо принятие следующих мер:
. Ввести в действие главу 27 «Налог с продаж» и перевести её в раздел VIII. «Федеральные налоги» НК РФ.
. Вносить изменения регулярно один раз в два года в п. 2, п. 3 ст. 164. «Налоговые ставки» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», снижая ставки указанного налога на 1,5 - 2%.
. Вывести из состава объектов обложения налогом на добавленную стоимость товары, реализуемые домашним хозяйствам.
Перспективным
направлением реформирования налоговой системы должно стать снижение налогового
бремени на домашние хозяйства при косвенном налогообложении в сочетании с
построением рентно- ориентированной системы налогообложения организаций
нефтегазового сектора. При выборе направлений совершенствования налогообложения
необходимо наравне с потенциальным фискальным эффектом учитывать и возможные
издержки на различных этапах процесса реформирования: формирование системы,
внедрение и контроль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современный период времени высокая эффективность использования природных ресурсов Российской Федерации является наиболее важным фактором развития экономики страны. Поэтому мы считаем, что платежи за пользование природными ресурсами в системе природно-ресурсной политики России являются очень важными.
Эти платежи установлены для регулирования природопользования, развития рационального и качественного использования различных видов природных ресурсов. Экономическая роль этих платежей обусловлена стимулированием эффективности использования минерально-сырьевых ресурсов для более полного поступления платежей в бюджеты России.
Система налоговых платежей за природные ресурсы является важным источников формирования доходной части федерального бюджета. Мы бы даже добавили, что они отвечают за экономическую безопасность страны, так как для «сырьевого придатка», коим является Российской Федерации, оптимальное налогообложение использования природных ресурсов является стратегическим направлением в налоговой политике.
Установленная Налоговым Кодексом Российской Федерации система налогов и сборов за природные ресурсы включает в себя такие виды природоресурсных платежей:
НДПИ - является федеральным налогом;
плата за пользование водными объектами - также является федеральным налогом (с 01.01.2005 этот платеж замене водным налогом);
земельный налог.
В ходе рассмотрения курсовой работы мы выявили следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы в области ресурсного налогообложения:
некоторые природоресурсные платежи переведены в статус полноценных налогов, например водный налог;
некоторые природоресурсные платежи объединены в один налог, например НДПИ.
Подводя итоги всей курсовой работы, мы можем сказать следующее: ресурсное налогообложение является специфическим видом налогообложения и применяется только к предприятиям и физическим лицам, осуществляющим деятельность, связанную с пользованием недрами.
От состава и структуры системы налогового регулирования зависят многие принципы функционирования народнохозяйственных комплексов, возможный потенциал их развития и степень угнетения.
В ходе проведенного во второй главе анализа, мы выяснили, что поступления платежей за пользование природными ресурсами в бюджет в 2011 - 2014 гг. свидетельствует о наличии ряда проблем, разрешению которых должно способствовать дальнейшее совершенствование налогового и природоресурсного законодательства.
Можно констатировать, что в зарубежных странах накоплен и апробирован значительный опыт управления и финансирования в экологической сфере на основе систем экологического налогообложения. Он может быть эффективно использован в Российской Федерации.
Таким образом, изменение
экономических отношений в сфере недропользования на основе зарубежного опыта
возможна в России путем введения налога на имущество с учетом стоимостной
оценки запасов полезных ископаемых, дифференцированного в зависимости от
качества разрабатываемых запасов. Помимо фискальной роли по частичному изъятию
горной ренты, данный налог должен решить задачу по стимулированию деятельности
нефтяных компаний по разработке месторождений углеводородного сырья.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
и законы
1. Конституция Российской Федерации. Текст по состоянию на 2014 год // СПС Гарант - 2014.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федер. закон: [принят Гос. думой 16 июля 1998 г.] / ред. от 10.07.2014 // СПС «Консультант Плюс».
. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ // «Парламентская газета». М., 2014.
. Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ // Российская газета. М., 2014.
. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» // «Российская газета». М., 2012.
. Закон
Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-I «О недрах» // Российская
газета. М., 2012.
Учебная литература
1. Акилова Е., Налог на добычу полезных ископаемых // Аудит и налогообложение.- № 10, октябрь 2011.
. Александров И.М., Налоговые системы России и зарубежных стран. - «Бератор-Пресс», 2013.
. Алланина Л.М., Особенности правового регулирования рентных отношений в недропользовании // Юрист, 2011.
. Арустамов Э.А. Природопользование: Учебник-5-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.
. Ахмедова И.Д. Актуальные вопросы экономики окружающей среды: Учебное пособие. Тюмень: Издательство ТюмГУ, 2014.
. Бехтерева Е.В., Новое в налоговом законодательстве. - М.: Издательство «Юстицинформ», 2012.
. Голованов Г.Р., История развития законодательства о налогообложении недропользования в России // Журнал российского права. - № 9, сентябрь 2014.
. Голованов Г.Р., Особенности правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов // Налоговый вестник.- № 2, февраль 2012.
. Коренева И.Б. К вопросу о специфике природопользования в современной России // Глобальные вопросы природопользования. Проблемы экологии, экономики, геополитики в системе природопользования. 2014. № 8.
. Кошкин Р.Л., Петрунин В.В. Водный налог и плата за пользование водными объектами в 2012г. // Рос. налоговый курьер. 2012.
. Мельникова Ю.В. Совершенствование и развитие налогообложения добычи российских полезных ископаемых / Ю.В. Мельникова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. №9.
. Мельникова Ю.В. Совершенствование природоресурсных платежей: комплекс ресурсно-рентных и косвенных налогов/ Ю.В. Мельникова // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2011.
. Петелин А.В., О развитии в России системы рентных платежей за пользование природными ресурсами // Все о налогах. - № 7, 2010.
. Петрунин В.В., Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами // Налоговый вестник. - № 2, февраль 2014.
. Салина А.И., Налогообложение природных ресурсов // Налоговый вестник. - № 9, сентябрь 2013.
. Шаповалов С.Ю. «Уплата НДПИ при нефте- и газодобыче» // М: «Юридическая компания «Налоговая помощь», 2010.
. Официальные данные сайта Федеральной службы государственной статистики (Росстат): www.gks.ru. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/(дата обращения 12.10.2014).
. Официальные
данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru. URL:
http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet/ (дата обращения
15.10.2014.)