Материал: Система ресурсного налогообложения в Республике Дагестан

Как говорится в пункте 3 статьи 333, 12 НК Российской Федерации ставка водного налога при заборе воды из водных ресурсов (подземных и поверхностных), чтобы снабдить население в сумме семидесяти рублей за тысячу кубометров воды, которую забрали из водного ресурса.

Общая сумма налога считается результатом сложения сумм налога по каждому типу водопользования, который уплачивается по месту нахождения типа налогообложения не позже двадцатого числа месяца, то есть следующего за прошедшим налоговым периодом.

Налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения типу налогообложения не позже двадцатого числа, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Как говорится в статье 83 НК Российской Федерации налогоплательщики, которые отнесены к категории самых крупных, представляют расчеты в налоговый орган по акту учета в лице самых крупных налогоплательщиков.

Сбор за пользование объектами животного мира.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого - 6000 рублей; за фазана, тетерева - 20 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.

Платежи при пользовании недрами - это совокупность обязательных платежей, уплачиваемых пользователями недр при получении исключительных прав на выполнение определенных видов работ в качестве одного из обязательных условий получения и реализации права пользования недрами. Разовые платежи уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в Лицензии (ссылка на лицензии). Сбор за участие в конкурсе (аукционе) уплачивается при регистрации заявки. Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр в течение периода действия Лицензии (ссылка), независимо от фактического проведения работ.

Теперь рассмотрим особенности исчисления и уплаты НДПИ.

ресурсный налогообложение природный платеж

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ПО СУБЪЕКТАМ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМ В СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

.1 Современное состояние системы платежей за природопользование

Для оценки величины доходов федерального бюджета от поступления налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами был проведен анализ динамики показателей.

Из общей суммы платежей за пользование недрами поступление разовых платежей при пользовании недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации планируется в размере 37,0 млрд. рублей. Поступления по разовым платежам в федеральный бюджет прогнозируется на 2013 год исходя из среднего значения стартового размера разового платежа, сложившегося при проведении аукционов в 2012 году, прогнозируемого увеличения стартового размера платежа по сравнению с 2012 годом и планируемого количества аукционов в 2013 году (по данным Федерального агентства по недропользованию планируется провести 1063 аукциона).

Поступления платежей при пользовании природными ресурсами на 2014 год и на 2015 год прогнозируется в размере 61,5 млрд. рублей (0,52 % от общей суммы доходов федерального бюджета) и 64,8 млрд. рублей (0,50 % от общей суммы доходов федерального бюджета) соответственно.

В 2013, 2014 и 2015 годах определяющую роль в общей сумме налогов и платежей за пользование недрами будет играть налог на добычу полезных ископаемых. Его поступление в расчетах доходной части федерального бюджета на 2013 год предусмотрено в размере 1 444,5 млрд. рублей или 13,2 % от общих доходов федерального бюджета. В 2014 и 2015 годах поступление налога на добычу полезных ископаемых составит 1 431,3 млрд. рублей и 1 471,4 млрд. рублей и доли поступлений составят от общих доходов федерального бюджета 12,2 % и 11,5 % соответственно.

Поступления регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) в федеральный бюджет прогнозируется в 2013 году в сумме 22,2 млрд. рублей (0,2 % от доходов федерального бюджета всего), в 2014 году 26,9 млрд. рублей и 2015 году 28,4 млрд. рублей и доли поступлений составят от общих доходов федерального бюджета 0,2 %.

В настоящее время наметилась тенденция к постепенному переформированию доходной части федерального бюджета, в целях увеличения доли перерабатывающей и иных отраслей промышленности при соответствующем снижении доли добывающей отрасли.

Учитывая, что в предыдущие годы формирование доходной части федерального бюджета осуществлялось в основном за счет доходов получаемых от использования природоресурсного комплекса, указанная тенденция, несомненно, является положительной в развитии национальной экономики.

Поступление платы за негативное воздействие на окружающую среду в федеральный бюджет прогнозируется на 2014 год и 2015 год в сумме 3 273,9 млн. рублей и 3 509,7 млн. рублей соответственно. Расчет поступлений платы за негативное воздействие на окружающую среду производился исходя из нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленных Правительством Российской Федерации, и корректирующих коэффициентов на соответствующий год.

Анализ поступления в бюджет платежей за пользование природными ресурсами в 2012 г. показывает, что действовавший в предыдущем году порядок межбюджетного распределения указанных платежей не претерпел существенных изменений. Вместе с тем отдельные тенденции существенно усилились.

Наибольшую долю в доходах консолидированного бюджета от природопользования составили в 2012 г. поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - 331,6 млрд. руб., или 83,3% объема всех ресурсных платежей. В предыдущем году сумма полученного в целом по Российской Федерации НДПИ была заметно ниже - 275,4 млрд. руб. (82,3% годового объема ресурсных платежей).

Увеличение составило в 2012 г. 56,2 млрд. руб., или 20,4% к уровню 2011 г. Доля НДПИ, поступившего в федеральный бюджет, увеличилась с 95,6% в 2011 г. до 99,1% в 2012 г. Соответственно, в доходах от природопользования территориальных бюджетов доля этого налога несколько сократилась, составив в 2012 г. - 56,8%.

Лидирующее место НДПИ в доходах федерального центра по сравнению с другими ресурсными платежами подтверждает его распределение в 2012 г. между федеральным и территориальными бюджетами, осуществлявшееся в соответствии с Федеральным законом от 24.12.2011 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год».

Доля поступлений налога в федеральный бюджет составила 74,5% и в территориальные бюджеты - 25,5%, что полностью повторило его межбюджетное распределение в 2011 г.

Отдельный интерес представляет изучение объемов НДПИ, применяемых к добываемым полезным ископаемым, направляемых в бюджет страны. В 2011 году основная доля бюджетных поступлений была получена при добычи газового конденсата, нефти и газа (95,4 процента от общего объема за год или в пересчете на рубли - 262, 7 млрд. руб.).

В 2012 году добыча углеводородного сырья составила 316,9 миллиардов рублей, что равняется части годового объема налога от добычи всех видов полезных ископаемых.

В 2012 году прирост налоговых поступлений от добычи углеводородного сырья превысил 20 процентов в сравнении с прошлым годом. Поступления в консолидированный бюджет от прочих полезных ископаемых в 2011 году равнялся 11,8 млрд. рублей, в 20012 -12,8 млрд. руб., что превышает прошлогодние показатели на 8, 2 процента.

Таблица 1

Сравнение поступлений платежей за пользование природными ресурсами за 2011 и 2012 гг.

Источник: Отчетные данные УФНС РФ за 2011-2012г.

Более высокий прирост налоговых поступлений в сравнении с НДПИ был получен с налога на добычу широко распространённых полезных ископаемых - 1,2 млрд. руб. за 2012 год. В 2012 году продолжались осуществляться выплаты за прошлые годы по соответствующим платежам.

.2 Анализ и оценка налогообложения природопользования на примере субъекта РФ (Республика Дагестан)

Структуру и динамику поступления налога на добычу полезных ископаемых мы рассмотрим на примере федерального и консолидированного бюджетов. Кроме того, мы рассмотрим долю НДПИ в доходах местных бюджетов как по Российской Федерации, так и по Республике Дагестан. Кроме того, в структурном отношении мы рассмотрим динамику поступления НДПИ по следующим основным элементам:

НДПИ в виде углеводородного сырья;

НДПИ в виде нефтяных разработок;

НДПИ при разработке и добыче природного газа;

НДПИ при разработке и добыче газового конденсата;

налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых;

налога на добычу прочих полезных ископаемых;

налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе России;

НДПИ в виде природных алмазов;

роялти при выполнении соглашений о разделе продукции;

НДПИ в виде добычи угля.

Так, всего за 2011 год всего в бюджет Российской Федерации поступило налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 042 549 612 тысяч рублей, а по Республике Дагестан - 808 151 тысяч рублей. В структуре платежей НДПИ выглядит следующим образом: в федеральный бюджет Российской Федерации поступило налогов по добыче полезных ископаемых в размере 2 007 577 906 тысяч рублей. Доля НДПИ от взимания налоговыми инспекциями в Республике Дагестан в 2011 году, поступившего в федеральный бюджет - 795 749 тысяч рублей. Так как НДПИ не участвует в образовании местных бюджетов, то по Республике Дагестан этот показатель отсутствует. Однако по Российской Федерации в 2011 году доходы местных бюджетов обеспечили поступление по стране НДПИ в размере 1 308 674 тысяч рублей.

Таблица 2

Динамика поступления НДПИ в бюджет РФ и РД в 2011 году, в млн.руб.

Источник: #"884723.files/image003.gif">

Диаграмма 1. Динамика поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации за 2011-2013 гг., в млн.руб.

Таким образом, можно заметить, что из года в год, доля НДПИ в бюджете Российской Федерации хоть и остается на практически одинаковом уровне, но, тем не менее, имеет положительную динамику. Это говорит о том, что налоговые органы эффективно справляются с обязанностями по исчислению и уплате данного вида платежа с налогоплательщиков организаций. На следующей диаграмме отобразим долю НДПИ, поступающего от налоговых органов Республики Дагестан по сравнению с Российской Федерацией.

Диаграмма 2. Динамика поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации и доля НДПИ по РД за 2011-2013 гг., в млн.руб.

Исходя из данных диаграммы 2 можно сделать вывод о незначительности налоговых платежей по НДПИ от налоговых органов Республики Дагестан в контексте других нефтегазоносных регионов страны.

.3 Анализ налогообложения природопользования в развитых странах

В Европе наибольшее распространение получили транспортные и энергетические налоги. В той или иной форме они введены во всех странах - членах ЕС. При этом транспортные и энергетические налоги по своей сути являются фискальными налогами, т. е. предназначены для получения доходов. Ими оказывается определённый положительный эффект на окружающую природную среду. [2, с.216]

В налоговой системе США налогам, направленным на защиту окружающей природной среды, также уделено большое место, они составляют особую группу местных налогов.

В налоговой системе США выделяют следующие налоги (платежи):

служащие преимущественно покрытию экологических издержек. Они подразделяются на: налоги за пользование природными ресурсами и экологическими услугами, например, плата за забор воды из водоёмов или сбор и размещение отходов, и отложенные платежи, включая налоги (платежи) на шумовое загрязнение, сброс сточных вод, на рельеф местности и доходы от животноводства, специальные налоги на батарейки и т.п.

стимулирующее экологически релевантное поведение производителей и потребителей;

В экологической политике Японии еще с начала ее формирования основополагающим являлся принцип «загрязнитель платит», означающий возложение ответственности за ухудшение среды на непосредственных виновников - компании-загрязнители, которые несли значительную часть необходимых расходов. Государство от имени общества также взяло на себя часть финансового бремени по сохранению природного потенциала и на основе прямых и косвенных методов регулирования стремилось обеспечить поддержание нормального состояния окружающей среды.

В Японии происходит «озеленение» налоговой системы, т.е. переориентация ее на охрану среды и более эффективное использование ресурсов. Наибольшее распространение получили «углеродный» и «серный» налоги, а также налоги на перерабатываемую тару, заставляющие загрязнителей выделять средства на переработку отходов и создавать системы рециклирования.