Материал: Система ресурсного налогообложения в Республике Дагестан

Система ресурсного налогообложения в Республике Дагестан

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Организационно-экономический механизм налогообложения природных ресурсов в РФ

.1 Исторические и экономические аспекты ресурсного налогообложения в РФ

.2 Механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в России

Глава 2. Анализ динамики налоговых поступлений по субъектам, использующим в своей деятельности природные ресурсы

.1 Современное состояние системы платежей за природопользование

.2 Анализ и оценка налогообложения природопользования на примере субъекта РФ (Республика Дагестан)

.3 Анализ налогообложения природопользования в развитых странах

Глава 3. Пути развития ресурсного налогообложения в реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов

.1 Налоговое стимулирование охраны природопользования в развитых странах

.2 Основные направления совершенствования и перспективы развития системы платежей за природопользование в РФ

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Природные ресурсы и недра являются важнейшими составляющими экономической деятельности большинство стран. Человека просто не будет существовать, если он перестанет использовать природные ресурсы. Он вносит изменения в окружающую среду, а также постепенно сокращает мировые запасы природных ресурсов.

Эксплуатация природных ресурсов является особой формой использования недр земли, применения их в хозяйственном обороте. Нам очевидно, что вследствие использования природных ресурсов возникает такое понятие как субъект природопользования. Этим субъектом является государство, органы муниципального самоуправления, предприниматели, физические и юридические лица, которые воздействуют на природную среду с целью ее использования.

Государство является основных собственником и доминирует в структуре закрепленных законом форм собственности на природные ресурсы. Оно является экономической основой для взимания специальных природных платежей за пользование природными ресурсами.

Налогообложение природных ресурсов занимает важное положение в структуре государственного регулирования рационального природопользования. Налогообложение природных ресурсов обеспечивает стабильный экономический рост страны при умеренном и правильном подходе к использованию налогов.

Платежи за пользование недрами - это разновидность обязательных платежей, которые установленным федеральным и местным законодательством субъектов Российской Федерации, имеющие свой собственный порядок исчисления и уплаты.

В настоящее время в учебной и специальной литературе недостаточно хорошо освещено влияние налогообложения природных ресурсов на экономическую составляющую хозяйствующих субъектов, поэтому эта тема представляется нам особенно актуальной.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей системы ресурсного налогообложения в реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов механизма налогообложения природных ресурсов.

Объектом курсовой работы является система природоресурсных платежей.

Задачами проводимого исследования являются:

определение места и роли налога на добычу полезных ископаемых в системе платежей за природопользование;

изучение механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в РФ;

анализ налоговых поступлений платежей за природопользование в структуре доходов бюджета РФ и РД;

проведение анализа налогообложения природопользования в развитых странах;

исследование перспектив развития платежей за природопользование.

Структура работы определена ее целью и задачами и состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе нами рассматриваются теоретические основы налогообложения природопользования. В частности, изучаются экономические основы платежей за природные ресурсы, а также исследуются основы налога на добычу полезных ископаемых в системе платежей за природопользование.

Во второй главе нами проводится анализ налоговых поступлений за природопользование в структуре доходов бюджета. Кроме того, в данной главе изучаются налоговые поступления от НДПИ в Республике Дагестан.

В третьей главе нами предложены меры по совершенствованию и перспективам развития системы платежей за природопользование.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В РФ

.1 Исторические и экономические аспекты ресурсного налогообложения в РФ

Основой природоресурсных платежей является рентная составляющая, то есть получение прибыли хозяином от использования имущества. В связи с этим ресурсные налоги выступают в роли фискальной рентной оценки факторов производства или в качестве модификации цены права на использование ресурсов.

Эти платежи можно разделить на два основных направления: налоговые и неналоговые (рис.1). К платежам, которые имеют неналоговый характер, относятся установленные Земельным кодексом Российской Федерации, Лесным кодексом РФ, Водным кодексом РФ, Федеральным законом «Об охране окружающей среды», Законом «О недрах».

Рисунок 1. Состав и классификация природоресурсных платежей

Принципы и особенности налогообложения недр в большей мере определяются особенностями формирования прибыли недропользователей, которые также включают существенную рентную составляющую. Принцип ренты в области пользования недрами лежит в изъятии у субъектов хозяйствования в бюджет части прибыли (сверхприбыли), которая не является итогом непосредственной предпринимательской деятельности. Рентой называют результат, полученный от пользования природным ресурсом, располагающим необходимыми качественными и количественными параметрами. Она всегда показывает разницу в прибыли в случае добычи полезных ископаемых на различных участках недр, которая образуется из-за разницы в расходах на добычу в связи с природными условиями и использованием прогрессивных технологий добычи ресурсов. Разница в прибыли также вызвана разницей в затратах на транспорт, а также доходами от продажи полезных ископаемых, обладающих различными физико-химическими свойствами.

В случае разработки старых месторождений расходы на извлечение природных ископаемых с каждым годом будут увеличиваться, а значит, недропользователи будут скорее нести убытки, чем получать нормативную прибыль или тем более сверхприбыль. Государство, которое стремиться извлекать в полном объеме находящиеся в недрах полезные ископаемые, должно применять гибкую систему налогообложения с предоставлением необходимых налоговых льгот. В тоже время при формировании дифференциальной ренты государству нужно увеличить сумму платежей за использование природных ресурсов на участках недр, где имеются лучшие горно-геологические, экономико-географические и природные условия разработки месторождения.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие ренты не существует, несмотря на это часть рентного дохода изымается в форме платежей за использование природных ресурсов. Остальная часть считается частью капитала и доходов и является частью общей суммы чистого дохода, который в отечественном законодательстве принимается за прибыль и облагается налогом на прибыль предприятий. Целиком уплата ренты возможна лишь в пределах налога на добычу полезных ископаемых.

На наш взгляд, ресурсные налоги, которые выполняют воспроизводственную и фискальную функции в реальных финансовых отношениях, с теоретической точки зрения дуофункциональны. Функциональный анализ структуры и состава природоресурсных платежей дает возможность утверждать, что, к примеру, налог на добычу полезных ископаемых, который взимается с недропользователей - монофункционален, и в основном выполняет фискальную функцию без регулирующих инструментов.

Главным минусом модели налогообложения недропользователей в Российской Федерации с 1992 по 2001 гг. являлось то, что для правительства данный вид налогообложения не имел большого фискального значения, в связи с тем, что бюджетные поступления от платежей были незначительными. 1 января 2002 г. был утвержден налог на добычу полезных ископаемых, который ликвидировал дифференциацию налогов, выполнявших важные стимулирующие функции.

Развитие производительных сил человечества в условиях современного перехода от технократического к информационному этапу достигло уровня, который позволяет вовлечь в процесс производства почти всю оболочку планеты, что приводит к резкому ухудшению состояния окружающей среды и истощению природных ресурсов во всевозрастающих масштабах. Антропогенное воздействие принимает глобальные формы, что предполагает поиск источников возмещения ущерба в самом процессе производства (рис. 2).

Рисунок 2. Структура финансового механизма воспроизводства природных ресурсов

Прямые и косвенные пользователи прямых ресурсов должны обеспечивать сохранность этого природного достояния, так как это является важнейшей частью для экономического развития любого государства.

Приоритетным направлением должно стать обеспечение неиссякаемых источников природопользования, а это значит не только охранять природные ресурсы, но и стремиться к их преумножению. Вследствие этого для нашей страны очень важно создание такого финансового механизма, которой мог бы в полной мере обеспечивать восстановление природных ресурсов.

В России большинство полезных ископаемых считаются собственностью государства. Поэтому прежде чем осуществлять добычу полезных ископаемых, недропользователю необходимо иметь специальное разрешение и состоять на учете как плательщик НДПИ.

Недропользователи уплачивают НДПИ по месту расположения участка, отданного в пользование, где осуществляется непосредственная добыча полезных ископаемых.

В случае, когда месторождение расположено за границей России или в территориальной зоне континентального шельфа России, то налогоплательщик должен состоять на учете по месту жительства (физическое лицо) или же по месту нахождения компании.

Плата за загрязнение окружающей среды является одним из элементов экономического механизма охраны окружающей среды и в этом качестве названа в статье 14 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем, в формулировке Закона обращает на себя внимание тот факт, что к числу методов экономического регулирования в области охраны окружающей среды отнесено установление платы за негативное воздействие на окружающую среду, а не ее взимание.

Таким образом, плательщиками платы за загрязнение окружающей среды выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду.

Объектом данного платежа выступают такие виды негативного воздействия на окружающую среду, как выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, загрязнение недр и почв, размещение отходов производства и потребления, загрязнение окружающей среды шумом, электромагнитными и другими видами физических воздействий.

Система платежей за пользование недрами исчерпывающим образом определена в статье 39 указанного Закона. Такой вид пользование недрами, как строительство и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, облагается регулярными платежами за пользование недрами (статья 53 Закона). Анализ данного платежа позволяет утверждать, что он относится к числу фискальных сборов.

1.2 Механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в России

В настоящее время в Налоговом Кодексе Российской Федерации упоминается о следующих видах платежей за пользование природными ресурсами:

Налог на добычу полезных ископаемых;

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья;

Водный налог;

Сбор за пользование объектами животного мира;

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Регулярные платежи за пользование недрами.

Налог на добычу полезных ископаемых будет рассмотрен в следующем параграфе, а что касается остальных видов налогов и сборов, то вкратце они будут рассмотрены ниже. Начнем с водного налога.

Суть и предназначение водного налога можно описать так: он воплощает на практике принцип платности за использование водными ресурсами посредством образования действенной экономической системы стимулирования более рационального применения, охраны и воспроизводства водных объектов. Данный подход не нуждается в каких-либо дополнительных комментариях, так как вода, в особенности если речь идет о пресной, является уязвимым и ограниченным природным ресурсом.

Принимая во внимание, что и водный налог, и выплаты за использование водными объектами являются платежами фискального типа, порядок их взимания является разным.

Взимается в виде федерального налога. Водное законодательство Российской Федерации задает систему платежей за использование водными объектами, куда входят плата, направляемая на охрану и воспроизводство водных объектов и водный налог. Последний является платой за возможность пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Выплаты за использование природных ресурсов производятся в государственные бюджеты различных уровней согласно стандартам, установленным законодательством Российской Федерации:

в государственный бюджет начисляется сорок процентов;

Плата, которая направляется на охрану и воспроизводство водных объектов, производится за изъятие воды из водных объектов в рамках существующего лимита, за изъятие воды, превышающее данный лимит, за использование водных объектов без изъятия воды согласно положений лицензии на пользование водой, а также за сброс канализационных вод нормативного качества в водные объекты в рамках существующих лимитов.

Рассмотрим важные особенности водного налога согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Налогоплательщиками могут быть физические лица и организации, которые осуществляют водопользование по законодательству Российской Федерации, считающееся объектом налогообложения и это не зависит от наличия лицензий.

Налогоплательщиками не могут быть физические лица и организации, которые осуществляют использование водных ресурсов на основании решений либо договоров водопользования о предоставлении объектов воды в действие, принятых и заключенных после прихода в действие Кодекса Воды Российской Федерации.

Облагаются налогом следующие виды использования водных ресурсов:

забор воды из водных источников;

использование акватории водных ресурсов, кроме лесосплава в кошелях и плотах;

пользование водными ресурсами без забора воды для особенных целей (в том числе гидроэнергетика);

Пользование водных ресурсов с целью сплава древесины в кошелях и плотах.

Количество воды, которое было забрано из водного ресурса, вычисляется на основании показаний приборов и записей в журналах первичного учета.

Если нет водоизмерительного прибора, количество забранной воды устанавливается в зависимости от времени действия и производительности технических средств. Если невозможно определить количество забранной воды, в зависимости от времени действия и производительности технических материалов, количество забранной воды определяется по нормам водопотребления.

Определяется площадь предоставленного водного пространства по лицензии на использование воды (своего рода договора на использование воды), а если нет в лицензии (либо договоре) этих данных, то по записям, которые соответствуют проектной и технической документации.

Квартал (вмещает в себя 3 месяца) признается налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам озер, рек, морей, также экономическим районам и классифицируются по типам использования водных ресурсов (об этом говорится в главе 25,2 статья 333.12 НК Российской Федерации).