Расходы будущих периодов (РБП): в практике применения МСФО отсутствуют примеры признания РБП в качестве активов. В российской системе бухгалтерского учета РБП отражаются в составе прочих внеоборотных активов или запасов. В целях МСФО расходы, классифицируемые в (СБУ в РФ) как РБП, либо учитываются в составе нематериальных активов, либо списываются в том периоде, в котором были фактически понесены.
МСФО охватывают гораздо более широкий круг вопросов, чем (СБУ в РФ), и существующие расхождения в системах учета были неизбежны. Однако в последнее время присутствует тенденция изменения положений российского бухгалтерского учета в сторону сближения с МСФО. Остается надеяться, что в ближайшие годы разница в подходах будет устранена и российские бухгалтеры получат возможность говорить на одном финансовом языке с западными коллегами [28].
Таким образом, бухгалтерская отчетность это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший отчетный период. Значение отчетности заключается в ее достоверности, проверяемости, простоте, сопоставимости, целостности, своевременности, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Рассмотрев некоторые различия между требованиями, предъявляемыми к отчетности согласно российским стандартам, и требованиям МСФО, можно сделать вывод о том, что отечественная практика формирования бухгалтерской отчетности характеризуется большей консервативностью, нежели мировая.
1.2 Характеристика и состав бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к ней
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения, составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 2011 года подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:
ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1];
Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII) [17];
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012) [26].
Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:
Бухгалтерский баланс;
Бухгалтерский баланс (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);
Отчет о финансовых результатах (ред. от 04.12.2012);
Отчет о финансовых результатах (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012);
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств (ред. от 04.12.2012);
Пример оформления пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах
При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п. 39. ПБУ 4/99) [17]. С 2013 года бухгалтерская отчетность сдается один раз в год (годовая).
Бухгалтерскую отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, требуется публиковать вместе с аудиторским заключением. Так сказано в статье 13 <#"justify">Наименование показателей2011г.2012г.2013г.Отклонения2012 к 20112013 к 2012Тыс. руб%Тыс. руб%12345678Выручка, тыс. руб.17516918518829596310019105,72110775159,82Себестоимость продукции, тыс. руб.177253175718329724-153599,13154006187,64Численность пром.-произв.персонала, чел31435736143113,694101,12Фонд з/платы ППП, тыс. руб1901825630716516612134,7746021279,56Производительность труда (выручка / численность), тыс. руб.557,86518,73810,86-39,1392,99292,13156,32Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.343083222130105-208793,92-211693,43Фондоотдача (выручка/ОПФ), руб.5,115,756,150,64112,570,4106,96Фондоемкость (ОПФ/выручку), руб.0,1960,1740,102-0,0288,84 -0,07258,62Фондовооруженность (ОПФ / ср списоч числ ППП), тыс. руб.109,390,383,39-1982,62-6,9192,35Оборотные средства, тыс. руб.11796260252703014229220,631005103,86Прибыль, тыс.руб.-20849470-3376111554-454,41-43231-356,50
По данным таблицы можно сделать следующие выводы: за исследуемый период 2011-2013 гг. увеличение происходит по следующим показателям: выручка в 2012г. увеличилась, в сравнении с прошлым, 2011 г. на 10019 тыс. руб. или 5,72 %. Данное увеличение в основном связано с увеличением тарифов при одновременном падении объемов реализации на 3,5%, в связи с этим происходит снижение себестоимости на 1535 тыс. руб. или 0,87%. (Тарифы на отпускаемые энергоресурсы утверждаются Главным управлением экономики и инвестиций администрации Алтайского края и действуют не менее 1 года. Тариф на электроэнергию увеличивается в среднем на 10-13%. Падение объёмов реализации имеют основные потребители энергоресурсов - это население г. Яровое. Причинами являются установленные приборы учёта: на отопление по коммунальному сектору 70% и по частному сектору 15%; на горячее водоснабжение по коммунальному сектору 72% и по частному сектору 95,7%). Увеличение выручки в 2013 году в сравнении с прошлым, 2012г. составило 110775 тыс.руб., или 59,82%. Себестоимость в 2013г. увеличилась 154006 тыс.руб.в сравнении с прошлым, 2012г. или 87,64%, что в общем привело к убытку в 2013году на 33761 тыс.руб. причиной этому стало календарное смещение тарифов на 6 месяцев (убыток 11813 тыс.руб.), а также применение Управлением среднего за последние три года показателя отпуска тепловой энергии при установлении тарифов на тепловую энергию, при ежегодном снижении фактического потребления ОАО «Алтайхимпром». В результате выручка на 2013 год, заложенная в тарифе завышена на 46508 тыс. руб.; вынужденная продажа электроэнергии с шин, где цена продажи электрической энергии является нерентабельной (убыток 5299 тыс.руб.), а также применение при расчете тарифа на тепловую энергию цены угля на 8% ниже договорной цены. Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в 2013 году уменьшается в сравнении с 2012 годом из-за изношенности фондов и составляет 30,10 млн. руб.
Показатель фондовооруженности 2012 года уменьшился в сравнении с аналогичным периодом прошлого года на 19 тыс. руб., и стал равен 90,3 тыс. руб. на 1 работающего, а в 2013г на 6,91 тыс.руб. в сравнении с прошлым, 2012 годом. Снижение данного показателя использования основных средств анализируемого года в сравнении с прошлыми периодами можно объяснить тем, что при создании цеха теплоснабжения основные фонды тепловых сетей (помещения, машины, оборудование и т. д.) переданы на правах аренды.
Обобщая вышеизложенное за весь исследуемый период можно отметить, что исследуемое предприятие финансово неустойчиво, нарушается «золотое» правило экономики: темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, что является отрицательным показателем деятельности предприятия.
2.2 Процедуры формирования и состав бухгалтерской отчетности МУП «ЯТЭК»
Составление бухгалтерской отчетности - важное мероприятие, которое нужно производить, соблюдая все установленные правила и требования.
Каждая хозяйственная операция на предприятии должна быть зафиксирована и подтверждена первичными документами.
В МУП «ЯТЭК» придерживаются следующих этапов составления бухгалтерской отчетности:
. Проведение инвентаризации имущества и обязательств и отражение ее результатов в системе учета (прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, исправляются и отражаются в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами согласовываются с ними, подтверждаются актами сверки. Расхождения по этим расчетам не допускаются.
. Проверка записей в учетных регистрах и счетах бухгалтерского учета и исправление выявленных ошибок.
. Закрытие счетов учета затрат (операционных счетов); исчисление себестоимости продукции, работ, услуг; списание калькуляционных разниц.
. Выявление финансового результата от продажи продукции, работ и услуг. Закрытие счета 90 «Продажи».
. Выявление финансового результата от прочих операций. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».
. Исчисление чистой прибыли (непокрытого убытка); закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса).
. Идентификация событий после отчетной даты (в соответствии с требованиями ПБУ).
. Проверка тождества оборотов и остатков по счетам синтетического и аналитического учета.
Необходимость закрытия счетов в МУП «ЯТЭК» следует из существующей системы бухгалтерского учета. Не все затраты в течение отчетного периода могут быть отнесены на основное производство. Значительная доля затрат формируется на собирательно - распределительных счетах и подлежат списанию на объекты основного производства в конце отчетного периода. Кроме того, функционирует вспомогательное производство. Списание услуг таких производств осуществляется так же в конце периода.
Закрытие счета означает, что обороты по этому счету перенесены на другие счета и счет конечного сальдо не имеет. Закрытию подлежат только операционные и результатные счета. Закрытие производится в системном порядке с отражением результатов закрытия конкретного счета на других счетах бухгалтерского учета. При этом распределение сумм, а так же отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансового результата осуществляется непосредственно на счетах аналитического и синтетического учета. Контроль процедуры закрытия и точности исчисления производственного и финансового результата осуществляется путем сверки оборотов, сопоставления сальдо и другими приемами. В течение года продукция и услуги МУП «ЯТЭК» оцениваются по плановой себестоимости; существенная сумма затрат формируется на счетах вспомогательного производства и др.
Порядок закрытия счета 26 в МУП «ЯТЭК»:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы». Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу. По итогам месяца счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» закрывают проводками: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»; Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательное производство». Эти счета закрывают полностью (не оставляя на конечного сальдо).
По окончании каждого месяца МУП «ЯТЭК» определяет финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток). Финансовый результат деятельности определяется так: Сумма выручки (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце. Сумма прибыли отражается проводкой: Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница - отрицательная, то организация получила убыток. Сумма убытка отражается проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток по итогам месяца. Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет. По итогам года все субсчета счета 90 «Продажи», которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 «Выручка» К 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90.2 «Себестоимость продаж» - закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
По окончании каждого месяца МУП «ЯТЭК» определяет финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов - это разница между оборотом по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый - организация получила прибыль, дебетовый - убыток. Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками: Дебет 91.1 «Прочие доходы» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91.2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая прибыль отчетного года, если убыток, то проводка: Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
Значения показателей в бухгалтерском балансе МУП «ЯТЭК» следующие: основные средства - из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитают кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (32222-2117=30105).
Запасы - дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» (27030). По строке 1220 отражается НДС к возмещению из бюджета и составляет 10664 тыс. руб.
Дебиторская задолженность отражается развернуто, т.е. по субсчетам: складывают дебетовое сальдо по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и составляет 106966 тыс. руб.
Денежные средства и денежные эквиваленты: сальдо по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» (890000+5231=895231).
Уставный капитал отражается на счете 80 и составляет по данным учредительных документов 34308 тыс. руб.
При заполнении строки Нераспределенная прибыль со счета 84 переносится кредитовое (дебетовое) сальдо (если есть нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), в МУП «ЯТЭК» по итогам 2013 года - убыток составляет 33761 тыс. руб.
Кредиторская задолженность состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности по уплате налогов и страховых взносов в фонды и составляет 175113 тыс. руб. в т.ч. задолженность по налогам и сборам составляет 14555 тыс. руб.,