Материал: Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике

Рисунок 7 - Динамика финансовых коэффициентов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия ООО «Новый век» в 2011-2013 г.г.

2.4 Анализ учётной политики в части методологических аспектов в ООО «Новый век»

На предприятии действует учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Новый век», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

Проанализируем действующую учетную политику в ООО «Новый век»:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета:

·   Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель

·   Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.

·   Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам - линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).

·   Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится.

·   Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам - линейный способ.

·   Переоценка нематериальных активов - не производится.

·   Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.

·   Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по себестоимости каждой единицы.

·   Синтетический учет заготовления материалов производится по фактической себестоимости заготовления.

·   Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.

·   Списание затрат по ремонту основных средств осуществляется сразу на издержки производства и обращения.

·   Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

·   Списание общехозяйственных расходов - общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".

·   Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).

·   Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

·   Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.

·   ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.

2. Учетная политика для целей налогового учета:

·   Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

·   Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.

·   Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов - по стоимости единицы запасов.

·   Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации - по стоимости единицы товара.

·   Методы начисления амортизации - линейный.

·   Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

·   В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.

3 Бухгалтерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век»

.1 Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН

ООО «Новый век» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ в следующем порядке.

Доходом от реализации для целей ЕСХН организацией признаются:

1.       выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных;

2.       выручка полученная от реализации имущественных прав.

Причем, выручка признается от всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары либо имущественные права, выраженные в денежной формах.

Все иные доходы, а именно не относящиеся к доходам от реализации для целей ЕСХН в ООО «Новый век» представляют собой внереализационные доходы.

Далее рассмотрим, как доходы и расходы организации для целей ЕСХН подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Расходами в ООО «Новый век» для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Для целей ЕСХН доходы и расходы в ООО «Новый век» определяются кассовым методом и в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке (характеристика счетов представлена в приложении):

1.       Признание выручки от реализации производится по факту получения оплаты и отражается проводкой - Дебет счетов 50, 51 Кредит счетов 62 либо 76.

2.       Отражение доходов прошлых лет, которые были полученны в отчетном (налоговом) периоде отражается следующим образом - Дебет счета 51 Кредит счета 91.

.         Отражение доходов, которые получены в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям - Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

.         Учет доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей либо прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации - Дебет счетов 07, 08, 10, 11, 41, 43 Кредит счета 91.

.         Проводки по расходам на приобретение основных средств формируются следующим образом:

-        сформированные на момент ввода в эксплуатацию Дебет счета 01 Кредит счета 08.

-        фактически оплаченные - Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 50,51.

6.       Отражение в учете материальных расходов, а именно: семена, посадочный материал, удобрения, инвентарь, хозяйственные принадлежности, медикаменты, биопрепараты, корма и др.):

-        начисление Дебет счетов 20, 23, 25, 26 Кредит счета 10.

-        фактически оплаченные - Дебет счета 60 Кредит счетов 50,51.

. Отражение расходов по оплате труда работникам растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и прочих производств:

-  начисленные: Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и Кредит счета 70.

-        выплаченные Дебет счета 70 Кредит счета 50

То есть мы видим, что для целей налогового учета расходы и доходы в бухгалтерском учете признаются только после оплаты, а именно поступления денежных средств в кассу предприятия либо на его расчетный счет.

ООО «Новый век» не применяет правила, установленные ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ18/02), поэтому суммы единого сельскохозяйственного налога ею отражаются в бухгалтерском учете те, что рассчитанные по данным налогового учета. В соответствии с этим при начислении налога бухгалтером делается запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

.2 Аналитический учет доходов и расходов для целей ЕСХН на предприятии ООО «Новый век»

Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХН в ООО «Новый век» осуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленном порядке, учитывая следующие особенности:

-        общая сумма доходов от реализации за налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции;

-        общая сумма внереализационных доходов определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;

-        общая сумма производственных расходов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств и т.д.);

-        общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 с учетом оплаты этих расходов;

-        общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов по их приобретению (изготовлению, строительству);

-        общая сумма расходов в отношении приобретенных до перехода на ЕСХН основных средств и нематериальных активов определяется по их остаточной стоимости и срокам полезного использования по соответствующим амортизационным группам, на основании данных аналитического учета по счету 01 и соответствующей классификации основных средств для указанных целей.

Группировка доходов и расходов в бухгалтерском учете обеспечивается, как с применением субсчетов, так и аналитических счетов. Их данные позволяют ООО «Новый век» исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета служит бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику. Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век» можно представить в виде схемы.

Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета, используются предприятие ООО «Новый век» для составления практически любого налогового расчета. Рассмотрим на примере порядок учета доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век».

Пример 1:

мая 2014 года по накладной № 23 был реализован бычок на сумму 10 000 руб. По договору покупатель обязан был внести эту сумму в течение десяти календарных дней после отгрузки. Однако на счет фирмы «Новый век» поступила частичная оплата в сумме 8000 руб.

Рисунок 8 - Организация налогового учета в ООО «Новый век»

Для того чтобы было легче проконтролировать поступление доходов от реализации, а также сумму дебиторской задолженности за покупателем, бухгалтером была заполнена справка о доходах от реализации сельхозпродукции, принимаемых для расчета ЕСХН.

В справке бухгалтер указал реквизиты первичных бухгалтерских документов, которые послужили основанием для начисления выручки в бухгалтерском учете от реализации продукции. Одновременно в ней зарегистрирована и фактическая оплата продукции покупателем. Это связано с тем, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов.

В графе «Отклонение» определяется разница между бухгалтерским учетом доходов и суммой, которая учитывается для расчета ЕСХН.

Рисунок 9 - Справка о доходах от реализации сельхозпродукции, принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век»

Пример 2:

По накладной № 33 от 23 мая 2014 года организация ООО «Новый век» продала принадлежащий ей трактор за 100 000 руб., 27 мая 2014 года по накладной № 25 были реализованы покупные товары на сумму 50 000 руб. По данным операциям покупатели расплатились в полном объеме.

На данные операции по учету доходов от реализации прочего имущества бухгалтер ООО «Новый век» заполнил справку.

По правилам пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу, уплатить дополнительную сумму налога и пени. При реализации основного средства со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчет делают, если прошло менее 10 лет.

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов организация ООО «Новый век» формируетсводный налоговый регистр по учету доходов от реализации принимаемых для расчета ЕСХН.

Рисунок 10 - Справка по учету доходов от реализации прочего имущества в ООО «Новый век».

Рисунок 11 - Налоговый регистр по учету доходов от реализации принимаемых для расчета ЕСХН в ООО «Новый век»

В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.

.3 Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН в ООО «Новый век»

Порядок и сроки подачи декларации по единому сельскохозяйственному налогу в ООО «Новый век» предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации, а именно:

1.       Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие.

2.       Объектом налогообложения выступает сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.

.         ЕСХН определяют путем умножением полученного объекта налогообложения на ставку самого налога, которая равна 6 %.

.         Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса.

.         Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

.         Организация ведет учет показателей своей деятельности, которые ей необходимы для определения налоговой базы и суммы ЕСХН, основываясь на данных бухгалтерского учета и положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

Далее рассмотрим пример расчете единого сельскохозяйственного налога в ООО «Новый век».

единый сельскохозяйственный налог

Таблица 11 - Доходы и расходы ООО «Новый век» в 2013 году