Минфин России не против учета зарплаты в расходах того периода, когда у компании не было выручки от реализации (Письмо от 11.02.2010 № 03-03-06/1/66).
Подобной логикой можно руководствоваться и при отнесении к расходам для целей налогообложения прибыли зарплаты сотрудников, которые в текущем периоде не участвовали напрямую в деятельности компании.
К примеру, менеджер не смог реализовать ни одного товара. В этом случае у него не будет сдельной процентной части зарплаты и по итогам месяца в соответствии с положением о сдельной оплате труда он получит только оклад. Сумму оклада компания сможет учесть при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Вывод. На случай задержки выдачи заработной платы трудовым законодательством в отношении работодателя предусмотрена материальная ответственность в виде выплаты сотрудникам денежной компенсации в размере как минимум 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день задержки. Такой вид расхода учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. А вот объектом обложения страховыми взносами названные выплаты не признаются (правда, Минздравсоцразвития и государственные внебюджетные фонды с этим не соглашаются, однако в суде дела решаются в пользу работодателей). Не возникают у работодателя в связи с выплатой процентов и обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ, поскольку обозначенные выплаты относятся к доходам, освобожденным от налогообложения, с чем согласны и чиновники, и судьи.
.4 Участие в осуществлении государственных социальных услуг
Государственная деятельность по оказанию государственных услуг в социальной сфере, возложенная на организации, подразумевает выполнение со стороны государства ряда обязательств: определить перечень услуг; организовать оказание услуг; обеспечить материальными и финансовыми ресурсами; осуществлять контроль как за процессом оказания услуги, так и за ходом работы государственных служащих, а также государственных организаций, осуществляющих оказание услуг в социальной сфере.
Неизменной составляющей процесса оценивания качества государственных услуг является введение системы стандартов на государственные услуги в социальной сфере. Помимо того что государственная стандартизация является точкой отсчета при оценивании качества услуги, она также выступает средством защиты интересов общества и конкретных потребителей. Кроме того, с распространением государственной стандартизации на все уровни управления возрастает необходимость повышения уровня эффективности оказания государственных и муниципальных социальных услуг посредством формирования стандартов и проработки механизма их обеспечения.
Выполняя функцию обеспечения качества государственных услуг, органы государственной власти, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ принимают подзаконные акты, устанавливающие показатели качества предоставляемых государственных услуг в социальной сфере. Например, Минобрнауки России Приказом от 16 февраля 2012 г. № 118 утвердило перечни показателей качества государственных услуг, оказываемых подведомственными Министерству образования и науки РФ федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности.
Отдельное положение принято об оценке качества и доступности государственных услуг в области содействия занятости населения, которым определены: критерии оценки качества и доступности государственных услуг; перечень и порядок расчета показателей, характеризующих качество и доступность государственных услуг; порядок формирования результатов оценки качества и доступности государственных услуг; результат оценки качества и доступности государственных услуг в субъектах РФ, также утверждены нормативы доступности государственных услуг в области содействия занятости населения.
Таким образом, используя свой регулятивный потенциал, федеральные органы государственной власти пытаются обеспечить достойное качество и доступность государственных услуг в социальной сфере.
Все показатели доступности и качества предоставляемых государственных услуг можно разделить на две группы: количественные и качественные.
К количественным показателям доступности относятся: время ожидания услуги; график работы учреждения; место расположения учреждения, предоставляющего услуги; количество документов, требуемых для получения услуги; стоимость конечного результата услуги (для платных услуг); наличие льгот для определенных категорий потребителей услуги.
В группу качественных показателей доступности входят: степень сложности требований, которые необходимо выполнить для получения услуги; достоверность информации о предоставляемых услугах; наличие различных каналов получения услуги; простота и ясность информационных и инструктивных документов.
К количественным показателям оценки качества предоставляемых услуг, которым присуща измеримость, отнесены: соблюдение сроков предоставления услуг; количество обоснованных жалоб. К качественным - точность выполняемых обязательств по отношению к потребителю; культура обслуживания (вежливость, доброжелательность); качество результатов труда персонала (профессионализм).
Вывод. Социальные услуги предоставляются социальными службами, преимущественно государственными. Законодательством, регулирующим основы социального обслуживания населения, определено, что в государственную систему социальных служб, включены государственные предприятия и учреждения социального обслуживания субъектов РФ. Социальное обслуживание осуществляется на основе государственных стандартов, которые устанавливаются в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов РФ.
2. Понятие и совершенствование организационных систем
.1 Жизнеспособность организации
Важной особенностью интегрированной отчетности является то, что она объединяет финансовую и нефинансовую информацию и создает для организации возможность поддерживать свою жизнеспособность в краткосрочном и долгосрочном периодах.
Цель формирования данной отчетности заключается не только в проведении анализа деятельности компании за истекшие периоды, но и в оценке направлений и перспектив ее роста по ряду позиций с точки зрения решения стратегических задач и соответствующих действий в каждой из сфер, направленных на их реализацию.
Для экономики России интегрированная отчетность представляется сравнительно новым явлением. В связи с этим на отечественных предприятиях достаточно часто возникают вопросы по поводу форм составления этой отчетности и порядка раскрытия в ней информации. В целях решения такого рода вопросов Международный комитет по интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee/IIRC) выпустил нормативный документ «Интегрированная отчетность - ценности взаимодействия в XXI веке», в котором выделено 5 основных принципов и 6 составляющих интегрированного отчета.
Основными принципами составления интегрированной отчетности, согласно указанному документу, являются:
) стратегическая направленность;
) ориентация на будущее;
3) структурированность и четкость информации;
4) адаптация к изменениям и учет интересов заинтересованных сторон;
) краткость, надежность и существенность.
Основной особенностью интегрированной отчетности является то, что она делает главный акцент на ресурсах корпорации (факторах производства), которые она потребляет. К ним относятся финансовые, производственные, человеческие, интеллектуальные, природные и социальные ресурсы.
Интегрированная отчетность представляет собой объединение финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО, с нефинансовой информацией в области устойчивого развития, подготовленной в соответствии с GRI (Глобальная инициатива по отчетности). Концепцию интегрированной отчетности в настоящее время поддерживают более 80 крупнейших транснациональных организаций, а также более 25 институциональных инвесторов.
Ключевое достоинство интегрированной отчетности - это то, что она становится инструментом управления стоимостью, создаваемой в интересах всех стейкхолдеров. Ключевой недостаток заключается в том, что она раскрывает управленческую информацию, которая может быть использована в конкурентной борьбе.
Согласно действующему законодательству РФ годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, который проводится аудиторскими организациями и частными аудиторами. Эти требования содержатся в Рекомендациях, приведенных в Письме Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Одной из наиболее ключевых областей в части рисков ошибок в отчетности являются расчеты по налогам и сборам, где особое место занимает налог на прибыль организаций. В структуре налоговых платежей налог на прибыль организаций является важнейшим и наиболее сложным элементом в расчетах корпораций по налогам.
Государство с помощью определенных методов налогообложения прибыли позволяет сохранять и увеличивать источники доходов, прямо воздействовать на инвестиционные потоки, улучшение производственной инфраструктуры, развитие социальной сферы и модернизацию экономики страны в целом.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки интегрированной отчетности налоговому аудиту следует уделять особо пристальное внимание. Развитие аудита расчетов консолидированных коммерческих организаций по налогам и сборам является важнейшей задачей всех видов аудита - внешнего, внутреннего, налогового и государственного (проводится Счетной палатой России). Данное обстоятельство обусловлено заинтересованностью в деятельности корпораций не только со стороны ее собственников, но также и государства, инвесторов и рядовых граждан.
Вывод. Интегрированная отчетность имеет значительные преимущества по сравнению с традиционной бухгалтерской отчетностью. Положительным моментом является то, что данный вид отчетности стали использовать крупнейшие транснациональные компании и государственные корпорации. Отмеченное обстоятельство определяет необходимость развития аудита интегрированной отчетности, важнейшим элементом которой являются отчеты по налогам и сборам.
.2 Стратегия выживания и самосохранения
На первом этапе следует дать ответ на принципиальный вопрос о степени опасности окружения, в котором работает предприятие. Конкретная стратегия управления рисками вырабатывается позже, поскольку сначала руководство должно получить результаты анализа рисков. Базовая стратегическая ориентация предприятия также должна учитывать угрозы, которые выявлены на этапе стратегического анализа.
На следующем этапе на основе сформулированной стратегии (или определенной базовой стратегической ориентации) определяются цели, включаемые в ССП. Их достижение призвано обеспечить реализацию разработанной стратегии. В противном случае не будет реализована стратегия и под угрозой может оказаться само выживание предприятия.
Если при формулировании стратегии не учитывать возможных рисков, вероятность ее успешной реализации будет весьма невысокой. Соответственно, цель этого этапа - идентификация рисков для всех поставленных стратегических целей. Это достаточно сложный процесс, поскольку могут существовать цели, в отношении которых не возникает существенных рисков, или, наоборот, могут существовать угрозы, не связанные напрямую с какой-либо целью.
Структурирование угроз может соответствовать логике четырех составляющих сбалансированной системы показателей. Это должно соответствовать целям предприятия. Например, все риски можно разделить на следующие категории: риски финансовые, рыночные, экономические, а также связанные с управлением предприятием и пр.
Конкретизация стратегических целей и отдельных рисков осуществляется при помощи идентификации показателей, используемых для измерения целей и рисков. Для каждого показателя должны быть определены целевые значения, по которым с заданной периодичностью можно отслеживать степень достижения целей.
На основе индикаторов можно оценить влияние реализуемых мероприятий. Используемые в ССП параметры могут быть полезными и для системы управления рисками. По каждому риску следует определить возможную степень его ограничения. На основе этого определяются пороговые значения индикаторов, характеризующих риски.
После определения целевых значений показателей разрабатываются мероприятия, реализация которых должна обеспечить достижение целей. С точки зрения управления рисками следует выбирать мероприятия, которые ведут к снижению вероятности возникновения риска. При планировании не следует забывать о мероприятиях, предусмотренных для экстренных случаев (превышения порогового значения рисковых показателей).
Процесс реализации мероприятий отражается в системе внутрифирменной отчетности, составленной в формате «план - факт». Заключительным пунктом построения интегрированной схемы, включающей в себя сбалансированную систему показателей и систему риск-менеджмента, в идеальном случае должна быть интенсификация.
Определение ответственности за достижение целевых значений установленных показателей позволяет управлять поведением руководителей и сотрудников предприятия. Увязывание мотивации персонала с системой показателей - несложная задача, и она уже с успехом решена.
Интегрированная модель позволяет принимать управленческие решения стратегического и оперативного характера, поскольку сбалансированная система показателей дополняется информацией о рисках, препятствующих реализации стратегии, а система риск-менеджмента включается в непрерывный процесс стратегического менеджмента.
Вывод. Из вышесказанного необходимо отметить следующее:
управление рисками, как и сбалансированная система показателей, основано на использовании «ранних» индикаторов;
в обеих рассмотренных системах прописываются мероприятия, необходимые для достижения целей компании и уменьшения рисков;
интеграция управления рисками в общую систему управления наиболее эффективна, если она напрямую связана со стратегическими целями предприятия;
установление связи между мероприятиями, разработанными в рамках обеих систем, проводится на основе анализа мероприятий, которые способствуют снижению рисков;
в большинстве случаев на построение интегрированной модели сбалансированной системы показателей и риск-менеджмента уходит примерно по три месяца на каждый уровень организационной иерархии;
построенная интегрированная модель позволяет принимать управленческие решения стратегического и оперативного характера.
.3 Изменение, развитие и порядок организации
Перспективы развития малых предприятий связаны с диверсификацией и усложнением деятельности, следовательно, с изменением и развитием их управленческих и организационных структур. Учетная система таких предприятий должна обеспечивать адекватную учетно-информационную поддержку управления по приоритетным направлениям развития. В силу этого ее, возможно, характеризовать как конверсионную. Данное определение учетной системы основано на применении термина «конверсия», означающего существенное преобразование, изменение условий.
Конверсионное развитие - это развитие организации, приводящее к существенному преобразованию ее деятельности. В качестве основных конверсионных направлений развития малых предприятий, определяющих кардинальные изменения функционально ориентированной учетной системы, следует выделить существенный рост масштабов деятельности и увеличение ее инновационной составляющей, диверсификацию производства и т.д.