Чтобы внедрить процесс формирования внутренней отчетности, нужно выделить объекты управленческого учета, отчетности по видам деятельности, по продуктам, группам клиентов кредитных компаний. Процесс обоснования объектов в управленческом учете, отчетности представим на Рисунке 1.1.
Рисунок 1.1. Объекты управленческого учета и отчетности
Также нужно отметить, что структура, форма управленческой отчетности носят индивидуальный характер для каждой кредитной компании, так как управленческая отчетность тесно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией бюджетирования, контроля, в целом - особенностями управления, механизмом регулирования работы компании. В то же время существует комплекс задач, которые могут однотипно решаться для той или иной кредитной организации. Например, многие банки формируют внутреннюю отчетность о клиентской базе, в состав которой включаются финансовые параметры о клиентах.
В отличие от финансовой отчетности, управленческая отчетности строгих форм не имеет, так как все инструкции имеют рекомендательный характер при заполнении. Как итог, формы, вид, содержание, сроки предоставления управленческой отчетности разрабатываются самостоятельно, устанавливаются внутри компании.
1.2 Основные этапы формирования управленческой отчетности
Классификация видов управленческой отчетности, которая предлагается в экономической литературе [19], в некоторой степени дает возможность упорядочить методологические подходы к формированию отчетности. Все зависит от ее содержания, объема информации, а также управленческих уровней.
Что касается стандартного комплекса управленческих отчетов на основании рекомендаций по ведению, организации управленческого учета [20], то он имеет следующий вид:
- отчеты об операционной работе:
· О закупках;
· производстве работ, продукции, услуг;
· продаже продукции, услуг, работ;
· о кредиторском и дебиторском долге;
· о запасах готовой продукции;
· о незавершенном производстве;
· о запасах комплектующих материалов, сырья;
· о бартерных сделках;
· о движении финансов.
- отчеты по инвестиционной активности:
· Движение основных средств;
· выбытие или приобретение нематериальных активов;
· долгосрочные инвестиции;
· планируемые капиталовложения в разрезе инвестиционных проектов;
- отчеты по финансовой работе:
· о краткосрочных инвестициях;
· обслуживание, а также привлечение займов;
· привлечение акционеров, выплата дивидендов.
На этот комплекс управленческой отчетности также ссылается Е.Э Гусева, В.Б. Ивашкевич, К.П. Янковский и другие ученые. Вместе с предложениями по формам, видам управленческой отчетности, авторы приводят рекомендации по этапам постановки управленческой отчетности.
Также нужно учитывать факторы, которые воздействуют на общие принципы организации управленческой отчетности:
- вид и форма собственности;
- организационно-правовая форма компании;
- организационная структура управления компанией;
- принадлежность к той или иной отрасли;
- масштабы хозяйственной, финансовой активности;
- характерные черты компании в заготовительной, снабженческой деятельности;
- особенности работы, функции каждого структурного подразделения в системе управления компанией [6].
Теперь рассмотрим детально этапы формирования аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности:
- создание цели, постановка задач, которые нужно решить с помощью формирования аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности;
- определение субъектов, которые принимают участие в формировании аналитической, учетной информации внутренней отчетности, потребляющие информацию;
- определение круга объектов, информация о которых должна представляться в бухгалтерской управленческой отчетности;
- выработка регламентов, на основании которых будет формироваться аналитическая, учетная информация бухгалтерской, управленческой отчетности по каждому объекту;
- выработка средств по обработке информации относительно объектов бухгалтерской управленческой отчетности - как системы параметров, которая характеризует внутреннюю и внешнюю среду компании;
- формирование каналов поступления разных сведений для создания на их основе системы аналитической, учетной информации бухгалтерской управленческой отчетности;
- построение обобщенной модели хозяйственной, финансовой деятельности компании посредством применения системы аналитической, учетной, бухгалтерской отчетности;
- анализ чувствительности полученной модели хозяйственной, финансовой деятельности к изменению составляющих ее параметров внутренней и внешней среды;
- контроль главных параметров на каждом этапе, о которых было сказано ранее; контроль качества бухгалтерской управленческой отчетности, контроль ряда информационных источников с определением существенных отклонений.
Другими словами, их можно представить как планирование и организацию, сбор, обработку, систематизацию, контроль и анализ информации [11].
При обобщении рассмотренных этапов, можно определить такие основные моменты:
- постановка задач, целей должны решаться с помощью управленческой отчетности;
- определение лиц, которым нужна управленческая отчетность для принятия соответствующих решений;
- определение возможности по применению информации, которая формируется в системах финансового, налогового учета, прочих системах для управленческих целей;
- выработка регламентов для управленческой отчетности;
- создание средств по сбору, обработке, формированию информации управленческой отчетности;
- выстраивание общей модели хозяйственной, финансовой деятельности компании посредством управленческой отчетности.
Итак, управленческая отчетность должна внедряться в несколько этапов. Важно тут контролировать правильность работы. Выполняя рекомендации, управленческая отчетность будет грамотной, отвечать всем требованиям пользователей.
Внедрение управленческой отчетности, как составляющего компонента управленческого отчета, дает возможность менеджменту компании решать вопросы, которые стоят перед ним, усовершенствовать систему правления компанией в целом.
1.3 Оценка нормативно-правового регулирования управленческого отчетности в Российской Федерации
Рационально налаженный управленческий учет дает возможность формировать информацию, которая будет направлена на принятие рациональных управленческих решений с помощью устранения недостатков, которые характерны для финансового учета. Признаем, что львиная доля управленческой информации основана на данных, которые получены по финансовому учету. Сегодня это главная информация для многих пользователей. Информация с учетных регистров, детализированных, сгруппированных по определенным признакам, модифицированные для принятия управленческих решений, дают возможность оценивать риски.
Требования к финансовому, бухгалтерскому учету, возможность осуществления контроля над их выполнением несет в себе система нормативно-правового регулирования. Заметим, что сегодня нет единой точки зрения на уровне его нормативного регулирования. На Рисунке 1.2 приведена схема нормативного регулирования в управленческом учете.
Многие специалисты справедливо рассматривают систему нормативного регулирования бухгалтерского учета как основу нормативного регулирования управленческого учета. Но мы считаем, что в ходе рассмотрения вопросов нормативного регулирования управленческого учета нужно, прежде всего, основываться на общепринятой классификации правовых, нормативных актов РФ. Также нужно принимать во внимание нормы статьи 21 ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 6 декабря 2011 год. Сегодня этой статье к документам в сфере регулирования бухгалтерского учета относятся: отраслевые, федеральные стандарты, а также рекомендации в сфере бухгалтерского учета.
Рисунок 1.2. Система нормативного регулирования управленческого учета [10]
Правильно организованный управленческий контроль помогает в компании гарантировать достижение целей по эффективности, экономичности операций, по реализации стратегии, достоверности отчетности.
В требованиях к управленческому учету прилагается система нормативно-правового регулирования, которое осуществляется не только на уровне государства, но и на уровне фирмы.
Внутренний управленческий контроль - это динамическая, открытая, вероятностная, сложная система обратных связей, компоненты которой - контрольная среда, процесс оценки рисков, информационная система, мониторинг контрольных средств. Все это трансформирует входную информацию на основе применения аналитических, учетных, контрольных процедур. Понятия внутренний контроль и управленческий учет касательно коммерческой компании можно применять как синонимы.
Отметим, что в России вопросы организации внутреннего контроля в коммерческих компаниях регламентировали такие нормативные акты, как:
1) Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», (ст. 85 устанавливает необходимость избрания собранием акционеров ревизионной комиссии общества);
2) Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 22.06.2006 № 06- 68/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», требующий создания в совете директоров эмитента комитета по аудиту во главе с независимым директором;
3) Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)» (в ред. от 30.09.2010 № 245-ФЗ, содержащий требование о наличии внутреннего контроля в кредитной организации в ст. 57;
4) Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 23.07.2010 № 181-ФЗ);
5) Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации, утвержденное Приказом Банка России от 31.03.1997 № 02-140, с изменениями от 20.12.1999, 25.12.2002 г. 6) Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденное Приказом Банка России от 16.12.2003 № 242-П.
Таким образом, вопросы организации, работы внутреннего контроля строго регламентированы в нормативно-правовых актах касательно кредитных компаний, банков. Касательно прочих субъектов хозяйствования эти вопросы не регламентированы на законодательном уровне. Подобная регламентация проводится на уровне компании. Каждый субъект сам определяет объекты, цели, состав субъектов системы внутреннего контроля. Ученые не имеют единого мнения относительно выделения уровней нормативного регулирования управленческого учета. Особое внимание специалисты уделяют необходимости применения нормативных актов в сфере бухгалтерского учета. Дело в том, что независимо от вариант организации контроля, управленческого учета, нужно основываться на нормы налогового и гражданского законодательства.
2. Методические аспекты управленческой отчетности в коммерческой организации
2.1 Методика управленческого учета доходности от кредитной деятельности банка
Важным аспектом работы коммерческого банка в области управленческого учета кредитной деятельности является управленческий учет доходов от кредитной деятельности. В данном случае под понятием доходов мы понимаем доходы, непосредственно полученные в результате кредитной деятельности или же проценты за пользование выданными банком кредитами. То есть непосредственно учет доходов от кредитной деятельности будет заключаться в рассмотрении следующих вопросов:
1) сведения о начисленных процентных доходах за текущий период;
2) сведения о задолженности по процентам, основных и наращенных процентах в изучаемом периоде (в том числе сведения о просроченной задолженности по процентам);
3) сведения о наращенных процентах за текущий месяц.
Чтобы рассмотреть сведения о начисленных процентных доходах в текущем периоде по каждому кредитному договору с каждым заемщиком, необходимо составить таблицу, содержащую в себе следующие данные о заемщиках: наименование заемщика, номер договора, сроки действия договора, процентная ставка по договору, наличие залога или поручительства, вид валюты кредита и количество начисленных процентов. Создание подобной таблицы ориентированно на две цели: финансовую отчетность банка о процентных доходах в отчетном периоде и управленческий учет кредитной деятельности банка.
Так, если в первом случае таблица используется при формировании сведений о процентных доходах банка, а также взаимного контроля бухгалтерии банка и кредитного отдела, то во втором случае использование таблицы предполагается в целях эффективного и оперативного управления в рамках кредитного отдела банка. И если для первого случая таблица составляется ежемесячно, то во втором случае таблица может составлять в произвольных сроках и зависит лишь от текущей необходимости управленческого персонала кредитного отдела.
Сведения, предоставляемые данной таблицей, позволяют управленческому персоналу банка ориентироваться в том, какой процентный доход в изучаемом периоде принесут заемщики. Это могут быть как проценты уже уплаченные в рассматриваемом периоде, так и проценты, выплаты по которым только планируются в будущем периоде и отнесены в расчет наращенных процентов или доходов будущих периодов.
Создание подобной таблицы дает возможность ориентироваться управленческому персоналу в доходности по каждому заемщику, а, привлекая другие данные из вышеперечисленных источников, выяснять всю совокупную информацию о том, какого качества заемщик и какой доход он приносит банку, выявлять, соответствует ли уровень его дохода той степени риска, которую несет банк, являясь его кредитором, кроме того, сравнивая данные за различные периоды времени, выяснять причины снижения или же увеличения доходности по каждому из заемщиков. Последняя возможность особенно актуальна в случае, когда необходимо выяснить какую роль играет тот или иной заемщик в совокупном доходе от кредитной деятельности. Но, проводя процедуры управленческого учета доходов от кредитной деятельности банка, необходимо опираться не только на сведения о начисленных в изучаемом периоде процентов, но также выяснять сумму доходов, отнесенную в доходы будущих периодов и сумму полученных доходов в отчетном периоде.