Рассмотрим порядок учета кредитов в ООО "Альфа-строй".
ЗАО"Альфа Строй"1 ноября 2004 г. Получило в ФЗАО АКБ "Экспресс-Волга" банковский кредит в сумме 300000 руб. на неотложные нужды (приобретение строительных материалов). Кредит выдан сроком на 12 месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 23 % годовых. Кредит полностью возвращен 25 сентября 2005 г.
В бухгалтерском учете указанные операции ЗАО"Альфа Строй"отразило записями:
Д 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 300000 руб. - получен кредит.
Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим образом:
в ноябре: 300000 руб. * 23 % / 365 дн. * 30 дн. = 5671,23 руб.
и т.д.
Начисленные к уплате проценты отражены проводками:
Д 10-1 "Сырье и материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - -254237 руб. - оприходованы материалы;
Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 45763 руб. - отражен НДС;
Д 91 субсчет "Прочие расходы" К 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам" - 5671,23 руб.- отражены в составе операционных расходов проценты, начисленные к уплате за ноябрь (аналогично за последующие месяцы);
Д 66 "Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам" К 51 "Расчетные счета" - 25000 + 5671,23 = 30671,23 руб.- перечислена банку сумма основного долга и процентов за ноябрь.
Полученные организацией по кредитному договору денежные средства, не являются доходом, выручкой или иным объектом налогообложения, поскольку получены на возвратной основе. Значит, сумма кредита не подлежит налогообложению ни НДС, ни налогом на прибыль.
ЗАО"Альфа Строй"ведет автоматизированный учет с применением бухгалтерской программы 1С 7.7. Поэтому в качестве учетных регистров по данному счету являются Карточка учета движения денежных средств и Анализ счета 66.
2.3 Порядок выдачи и погашения кредитов и займов
Кредитование юридических лиц отделениями банков осуществляется, как правило, в следующем порядке:
1. Этап предварительной проверки и анализа кредитоспособности заемщика.
На данный этап происходит:
1.1. Предварительная беседа с клиентом, в ходе которой Банк получает информацию о Заемщике, испрашиваемом кредите, знакомит клиента с условиями кредитования.
1.2. Предоставление клиентом заявки на получение кредита
1.3.проверка наличия обеспечения по кредиту. В качестве обеспечения Банк принимает: ценные бумаги, транспортные средства, оборудование, товарно-материальные ценности, объекты недвижимости, поручительства платежеспособных предприятий и организаций.
1.4. Страхование в пользу отделения переданного в залог имущества от рисков утраты, повреждения или недостачи в страховых компаниях.
1.5. Рассмотрение заявки службами отделения: кредитный работник проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности заемщика в динамике.
1.6. Подготовка заявки на кредитный комитет. По итогам комплексного анализа представленного материала кредитный работник составляет заключение о возможности предоставления кредита, после чего составляется комплект документов на кредитный комитет Банка, который рассматривает вопрос о предоставлении кредита.
2. Этап принятия решения о выдаче (отказе в выдаче) кредита.
Решение о выдаче кредита принимается кредитным комитетом Банка в соответствии с регламентом его работы.
3. Этап оформления документов на выдачу ссуды и перечисления средств заемщику.
На данном этапе происходит:
3.1. Оформление договоров. Кредитным работником оформляется кредитный договор в 3-х экземплярах, соглашения к договорам банковского счета в 3-х экземплярах. В зависимости от вида обеспечения оформляются договоры залога в 3-х экземплярах либо договоры поручительства в 4-х экземплярах.
3.2. Выдача кредита. Для проведения операций по ссудному счету кредитный работник передает в бухгалтерию распоряжение о предоставлении денежных средств, вместе с которым также передается один комплект подлинных кредитных документов. Для проведения операции по выдаче кредита Заемщик предоставляет в кредитующее подразделение следующие платежные документы: поручение на перечисление сумм кредита на расчетный счет, платежные поручения на перечисление средств с расчетного счета в соответствии с целевым назначением кредита.
3.3. Формирование кредитного дела кредитным работником происходит после оформления договоров и предоставления кредита, в нем подшиваются копии каждого договора, страховой полис и полный пакет документов, послуживший основанием для выдачи кредита.
4.Этап контроля за выделяемыми кредитными ресурсами. Сопровождение кредита.
5. Мероприятия по предупреждению возникновения просроченной задолженности. По кредитам в обязательном порядке устанавливается ежемесячный график погашения основного долга. Погашение кредита и уплата процентов производится платежным поручением Заемщика с его расчетного счета.
6. Закрытие кредитного дела. Задолженность по кредиту считается полностью погашенной с момента погашения основного долга, оплаты всех процентов, штрафных и иных платежей, начисленных в соответствии с условиями договора. После полного погашения задолженности Заемщик направляется письменное уведомление об отсутствии задолженности по кредиту, кредитное дело считается закрытым и формируется для сдачи в архив.
Рассмотрим порядок получения кредита ЗАО"Альфа Строй"в ФЗАО АКБ "Экспресс-Волга". Кредит в сумме 118 тысяч рублей был взят для приобретения строительных материалов согласно заключенного договора поставки между ЗАО"Альфа Строй"и ООО "Фортуна-Я".
Для получения кредита ЗАО"Альфа Строй"представило в банк следующие документы:
1. Заявление на получение кредита.
2. Учредительные документы и регистрационные документы, нотариально заверенные:
- копия учредительного договора;
- копия Устава, утвержденного учредителем и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- документ о государственной регистрации;
3. Карточку с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
4. Годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам.
5. Аудиторское заключение о достоверности отчета.
6. Список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием ее возникновения.
7. Выписку по расчетному счету за последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету.
8. Технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течении периода, на который запрашивается кредит.
11. Копии договора на закупку материалов, под которую запрашивался кредит.
Заявка ЗАО"Альфа Строй"была рассмотрена кредитным комитетом банка, и было вынесено решение о предоставлении ссуды заемщику.
В зависимости от срока пользования, кредиты, предоставленные банком, подразделяются на краткосрочные, долгосрочные, среднесрочные. Конкретные сроки пользования кредитами определяются в кредитном договоре исходя из сроков проведения кредитного мероприятия. Краткосрочные кредиты предоставляются на срок до 12 месяцев, долгосрочные, как правило, на 5 лет, в отдельных случаях, в зависимости от специфического производственного цикла и условий сделок, предоставляются среднесрочные кредиты на срок не более 2 лет.
ЗАО"Альфа Строй"был выдан кредит сроком на 12 месяцев.
Порядок, формы и кредитные сроки погашения кредита предусматриваются в кредитном договоре. Погашение кредита может осуществляться единовременно и в рассрочку.
Единовременное погашение кредита предполагает возврат в полной сумме в срок, установленном в кредитном договоре. При погашении ссуды в рассрочку предусматривается периодическое погашение суммы долга. В этом случае в кредитном договоре может быть предусмотрен срок и условия погашения кредита.
Размер процентной ставки за использование кредитом устанавливается в зависимости от размера платы за кредитные ресурсы (депозиты), характера предоставляемого обеспечения, своевременного возврата кредита, сложившейся базовой процентной ставки в России и других факторов с таким расчетом, что сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для предоставления спрашиваемого кредита, затраты на ведение банковского дела и обеспечения собственного дохода банка. Процентные ставки за пользования кредитом, порядок, формы и сроки их уплаты предусматриваются в кредитном договоре. При неуплате заемщиком начисленных процентов в сроки, предусмотренные кредитным договором, сумма их относится на отдельный лицевой ссудный счет заемщика со взиманием повышенной процентной ставки, предусмотренной кредитным договором.
Согласно условиям кредитного договора ЗАО"Альфа Строй"уплачивает банку проценты за пользование кредитом в размере 23 % годовых.
Обеспечением кредита ЗАО"Альфа Строй"было поручительство ЗАО "Каскад", которое было оформлено в виде договора поручительства между Банком и поручителем. Договор поручительства составляется в письменной форме и включает в себя ответственность поручителя за исполнение в полной сумме обязательств по возврату ссуды, выданной банком-кредитором, и причитающихся процентов за ее пользование. В случае неисполнения заемщиков обязательств по возврату долга банку в соответствии с кредитным договором, а также обязательство солидарной ответственности с заемщиком перед банком-кредитором за исполнение обязательств перед банком по возврату ссуды может востребовать эту сумму с поручителя.
Уплата основного долга и процентов за пользование кредитом производилась ЗАО"Альфа Строй"ежемесячно. Кредит по данному договору был погашен предприятием согласно указанного срока.
До заключения договора-поручительства, принятия гарантии, банку необходимо тщательно проанализировать по бухгалтерскому отчету поручителя (гаранта), его финансовое состояние, платежеспособность и возможность возвратить за ссудозаемщика неуплаченный кредит и причитающиеся по нему проценты. Такой анализ следует проводить по аналогии с анализом финансового состояния и кредитоспособности заемщика. При этом следует получить данные о ранее выданных обязательствах и гарантиях, числящихся за балансом поручителя (гаранта), а также его устав, свидетельство о государственной регистрации и другие необходимые банку документы для определения финансового состояния поручителя.
В таблице представлен анализ динамики расчетов по кредитам и займам на исследуемом предприятии за 2003 - 2005 года.
Таблица 2.1 Анализ расчетов по кредитам и займам ЗАО"Альфа Строй" за 2003-2005 гг.
Таким образом, ЗАО"Альфа Строй"пользуется только краткосрочными кредитами банков. При этом на конец 2005 года сумма кредита погашена полностью.
2.4 Анализ кредитоспособности заемщика
Кредитоспособность (оплатность) характеризуется возможностью организации погашать свои обязательства за счет имеющихся активов. С кредитоспособностью тесно связаны показатели ликвидности.
Ликвидность - это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.
Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.
Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.
1. Наиболее ликвидные активы (А1) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения.
2. Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.
3. Медленно реализуемые активы (А3) - наименее ликвидные активы - это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Следует обратить внимание, что статья "Расходы будущих периодов" не включается в эту группу.
4. Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса "Внеоборотные активы".
Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия. Текущие активы более ликвидные, чем остальное имущество предприятия.
Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.