Материал: Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

-   Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

-   Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

-   Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

-   Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

-   Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

-   Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.

С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

Затем в конце каждого месяца заполняется Главная книга по счету 50 «Касса».

У ООО «СНС-Холдинг», как и у любой организации в РФ, законно занимающейся предпринимательской деятельностью, есть расчетный счет. Данная организация имеет расчетный счет в филиале ОАО АКБ «Росбанка».

На этот счет предприятия поступают выручка за проданные товары и предоставленные услуги, кредиты банка, авансы от покупателей, заказчиков и генподрядчиков, дебиторская задолженность, наличные денежные средства из кассы при оплате наличными и т.п. Все эти операции отражаются по дебету счету, т.е. счет 51 «Расчетный счет» является активным.

С расчетного счета производятся все виды безналичных расчетов, выдаются суммы на выдачу заработной платы, посредством кассы выдают денежные средства на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия. В ООО «СНС-Холдинг» для получения наличных денежных средств с расчетного счета используются денежные чеки и платежные поручения

Денежный чек -документ установленной формы, содержащий приказ предприятия учреждению банка о выплате со счета чекодателя наличными деньгами суммы, указанной в чеке.

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

В этом документе указываются:

.        Реквизиты ООО «СНС-Холдинг» и его банка;

.        Реквизиты получателя и его банка (поставщика, подрядчика, налоговых органов);

.        Сумма, которую необходимо перевести прописью и цифрами;

.        Назначение платежа (за какие услуги, Товары, обязательства он производится - номер договора или его формулировка и др.).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию. При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств

Как было уже сказано, это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все переводы безналичных средств и выдачи наличных с расчетного счета (погашение кредитов, оплата услуг, товаров, начисление зарплаты, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер №2. В конце каждого месяца по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51 «Расчетный счет».

10.    Учет финансовых вложений в ООО «СНС-Холдинг»

В условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных народно-хозяйственных задач. В то же время финансовые вложения, в особенности различного рода ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска. Различного рода сбои в этой области, наблюдаемые на практике, осложняют финансовое положение хозяйствующих субъектов, а когда они приобретают широкомасштабный характер, порождают даже финансовые кризисы. Поэтому неслучайно учет финансовых вложений относится к числу наиболее сложных его участков, требующих к себе постоянного повышенного внимания.

В настоящее время в нашей стране одним из основных нормативных документов, регламентирующих порядок ведения учета на данном участке, является, как известно, Положение <consultantplus://offline/ref=8D5AB8F9512F5E5CC8414746E575D0042C93CE550E0E5A9B625B629A720924F5F66EE00511D594D0G7BAI> по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

В соответствии с Положением <consultantplus://offline/ref=AA1AC361B0134818102BF14E5B5CC1D20F4DA44FA672FACD9A0F4E88F8A8F3DB75579FDBF2D3A237V4C6I> по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в дальнейшем может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Соответственно, можно выделить два основных вида корректировок, которые могут изменить первоначальную стоимость финансовых вложений:

) по финансовым вложениям с определяемой текущей рыночной стоимостью;

) по финансовым вложениям с неопределяемой текущей рыночной стоимостью.

В настоящее время в бухгалтерском учете не предусмотрен раздельный учет первоначальной стоимости финансовых вложений и накопленных по ним корректировок. Однако ценность данной информации возросла, особенно с учетом новых требований к формату представления отчетной информации.

Информация о финансовых вложениях аккумулируется на счете 58 «Финансовые вложения». Для расшифровки финансовых вложений по группам, видам к данному счету открываются субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения находят отражение в двух разделах актива <consultantplus://offline/ref=234925B71FE5E2CE45D80C2CB42624F9921F3FB6A05302DB613423E4FFD7DC6F55E1F54E885BB70800W7J>: в составе внеоборотных и оборотных активов, исходя из предполагаемого срока владения. На основании этого предлагаем ввести дополнительную аналитику для раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В дальнейшем информация по данным аналитическим счетам позволит формировать соответствующие пояснения к бухгалтерскому балансу.

В расшифровке долгосрочных финансовых вложений по группам, видам счет 58 «Финансовые вложения» берется в разрезе аналитических субсчетов:

58-010 «Долгосрочные паи и акции»;

58-020 «Долгосрочные долговые ценные бумаги»;

58-030 «Долгосрочные предоставленные займы»;

58-040 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Расшифровка краткосрочных финансовых вложений по группам, видам производится в разрезе следующих аналитических субсчетов:

58-011 «Краткосрочные паи и акции»;

58-021 «Краткосрочные долговые ценные бумаги»;

58-031 «Краткосрочные предоставленные займы» и др.

К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как правило, относят финансовые вложения, котирующиеся на рынке ценных бумаг, а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых может быть документально подтверждена. Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Следовательно, корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, представляет собой разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Указанная корректировка производится ежемесячно или ежеквартально исходя из учетной политики организации и относится на финансовые результаты в состав прочих доходов или расходов.

Бухгалтерский учет финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ведется на счетах 58-010 «Долгосрочные паи и акции» и 58-011 «Краткосрочные паи и акции».

К этим счетам целесообразно открыть аналитический счет «Корректировки стоимости финансовых вложений», на котором будет аккумулироваться вся информация о накопленных корректировках в связи с изменением текущей рыночной стоимости таких финансовых вложений. Поскольку рыночная стоимость финансовых вложений может колебаться как в сторону повышения, так и в сторону понижения, сальдо по счету учета корректировок может быть, как дебетовым, так и кредитовым.

Данные по этим аналитическим счетам будут использоваться для заполнения пояснений к отчетности и последующего анализа эффективности инвестирования средств в финансовые вложения.

К финансовым вложениям, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, относят прежде всего долговые ценные бумаги. Также к этой группе относятся прочие финансовые вложения, не обращающиеся на фондовом рынке и не имеющие рыночной стоимости.

Далее необходимо проверить соблюдение критериев классификации финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные. В текущем учете такое деление не производится, но в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Нормы ПБУ 4/99 <consultantplus://offline/ref=F349CCD90E788022369FF834B85EA62A04B1A30A18D78F6EC0095426F0108300AE4322DE939D4341s5y7K> предписывают отражать активы как краткосрочные, если срок обращения по ним составляет не более 12 мес. после отчетной даты, остальные активы рассматриваются как долгосрочные. Если для долговых финансовых вложений этот критерий можно применить к сроку погашения, то по прочим финансовым вложениям следует проверить наличие в учетной политике указания на основании деления финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Например, таким основанием может быть приказ руководителя с указанием целей приобретения финансовых вложений и возможных сроков их выбытия.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги следует обратить внимание на порядок отражения сопутствующих затрат. Если величина затрат на приобретение несущественна по сравнению с покупной стоимостью финансовых вложений, то такие затраты могут признаваться расходами организации в том отчетном периоде, когда финансовые вложения приняты к учету. В учетной политике должен указываться необходимый уровень существенности затрат. После выполнения вышеуказанных процедур можно перейти к сопоставлению данных о финансовых вложениях в оборотной ведомости и в бухгалтерском балансе <consultantplus://offline/ref=F349CCD90E788022369FF834B85EA62A04B3A70619D78F6EC0095426F0108300AE4322DE939D4346s5y2K>.

Для учета корректировок по долговым ценным бумагам к счетам 58-020 «Долгосрочные долговые ценные бумаги» и 58-021 «Краткосрочные долговые ценные бумаги» целесообразно открыть аналитический счет «Корректировки стоимости финансовых вложений», на котором будет аккумулироваться вся информация о накопленных корректировках в связи со списанием части разницы между первоначальной стоимостью долговой ценной бумаги и ее номиналом.

Кроме данного вида корректировок по финансовым вложениям, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, возможно возникновение корректировок, обусловленных курсовыми разницами.

ООО «СНС-Холдинг» предоставила займ в феврале 2011 года ООО «Фрегат» в сумме 112 тыс. руб. Данная сумма числиться на счете 58-030 «Долгосрочные предоставленные займы».

Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, которыми оформляются финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры, договоры по товарному и коммерческому кредиту.

Между ООО «СНС-Холдинг» и ООО «Фрегат» был заключен договор займа на сумму 112 тыс. руб. сроком действия до 31.12.2014 г.