Материал: Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты ООО «СНС-Холдинг» постепенно, через амортизацию.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» начисляет амортизацию начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется в ООО «СНС-Холдинг» ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

В ООО «СНС-Холдинг» издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22 <consultantplus://offline/ref=85FFF95E49B0A9B04C29666875C424DBDAD1EFEB3E0E81FB0F3BC22ACA8D53659B6F3733E5EA68F7GEG>) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе конкретизируются порядок, объекты, которые подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причина, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.

В ходе аудита в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

) активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не более 40000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов;

) не выявлены нарушения при отнесении расходов на первоначальную стоимость объекта основных средств;

) порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию основных средств соответствует действующему законодательству - замечаний нет;

) операции по перемещению основных средств отражаются в учете не своевременно;

) учет затрат на благоустройство территории отражен не верно;

) результаты инвентаризации оформлены бухгалтерскими записями;

) операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет;

) переоценка основных средств не проводилась;

) данные синтетического счета 01 «Основные средства» совпадают с остатками аналитического учета;

) ведется аналитический учет основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «СНС-Холдинг» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо существенных ошибок и нарушений.

Основанием для принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету служит «Акт о приеме нематериальных активов», в котором отражается: номер и дата документа на основании, которого составлен акт, способ приобретения нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. На основании акта открывается инвентарная карточка. В ней отражается: наименование, назначение объекта, способ приобретения, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ и норма начисления амортизации. Выбытие нематериальных активов отражается: актом о списании нематериальных активов, актом передачи нематериальных активов. Основной целью аудита НМА является проверка соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского и налогового учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Синтетический учет нематериальных активов ведётся на основании первичных документов.

При проверке бухгалтерского учета аудиторы руководствуются ПБУ 14/2007 <consultantplus://offline/ref=11DB3F6921BB28C9CF59DB4E0D0142D85AC83FBA8FDB3B3CDE55D147521D8A0F96B10A366832B7N725M>«Учет нематериальных активов». Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, указанных в п. 3 <consultantplus://offline/ref=11DB3F6921BB28C9CF59DB4E0D0142D85AC83FBA8FDB3B3CDE55D147521D8A0F96B10A366832B4N727M> ПБУ 14/2007. Одно из условий - надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. К ним относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и др. Изучив бухгалтерскую отчётность ООО «СНС-Холдинг» можно сделать вывод, что предприятие не имеет на своем балансе НМА (приложение 2.2).

4.      Учет материально-производственных запасов

Учет приобретенных материалов, сырья, комплектующих ведется на счете 10 <garantF1://12021087.10> «Материалы».

В ООО «СНС-Холдинг» организован надлежащий учет и оценка материально-производственных запасов. При организации учета руководствовались ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ могут быть номенклатурный номер, однородная группа.

Если единицы измерения, указанные в документах Поставщика, не соответствуют единицам, используемым по технологии предприятия, материалы подлежат обязательному переводу в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

Установить способ списания материалов по средней стоимости, для запасов, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга - по себестоимости единицы запасов.

Материальные ценности (в том числе МПЗ, используемые длительное время (хоть и менее 12 месяцев), например, инструменты, инвентарь) списываются со счета 10 «Материалы» и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство по мере отпуска материалов со складов в производство. В ООО «СНС-Холдинг» на счет 10 «Материалы» учитываться мобильные телефоны сотрудников, офисная мебель, компьютерная техника стоимостью ниже 40000 руб. На фактически израсходованные материалы в подразделении составляется акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма, направленных в производство материалов. МПЗ списываются с подотчета МОЛ подразделения на основании указанного акта. ООО «СНС-Холдинг» обязано с целью контроля за сохранностью материальных ценностей обеспечить учет МПЗ, используемых длительное время (не единовременно), за балансом до момента их фактического выбытия.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Таблица 3 - Синтетический учет поступления материалов по фактической себестоимости

Согласно Методическим указаниям <consultantplus://offline/ref=5E6DDA5BD0637EAEDB1DB10F7A33F53D926D471886783C256BF22AF1BA4742722EF43F482240BF4Ep957G> по бухучету МПЗ независимо от того, сразу вы выдаете канцтовары сотрудникам или нет, их обязательно нужно приходовать на счет 10 «Материалы». При этом ООО «СНС-Холдинг» оформляет приходный ордер по форме № М-4 <consultantplus://offline/ref=5E6DDA5BD0637EAEDB1DB10F7A33F53D976D471E8B74612F63AB26F3BD481D6529BD33492346B8p45FG>. Впоследствии при раздаче сотрудникам канцтоваров ООО «СНС-Холдинг» оформляет требование-накладную по форме № М-11 <consultantplus://offline/ref=5E6DDA5BD0637EAEDB1DB10F7A33F53D976D471E8B74612F63AB26F3BD481D6529BD33492041BFp451G>. И на основании ее списать стоимость канцтоваров в бухгалтерском (проводка Дебет 26 - Кредит 10) и налоговом учете.

Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

5.      Учет расчетов по заработной плате

Решение о приеме работника на работу принимает руководитель организации на кадрового сотрудника возлагается обязанность документального оформления трудовых отношений.

Порядок приема оформления приема на работу можно изложить следующим образом:

) прежде всего кадровик должен проверить документы нового работника;

) до подписания трудового договора он должен ознакомить нового работника под роспись:

с правилами внутреннего распорядка;

коллективным договором (если таковой имеется);

- иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника (ч. 3 ст. 68 <consultantplus://offline/ref=0B187905BB5D28C44B04B68DBB551EB6748F293830B3BAA05F97F6DAAF68C666FC233F844BT1mAG> Трудового кодекса РФ);

) затем необходимо подписать трудовой договор;

) составить и издать приказ <consultantplus://offline/ref=0B187905BB5D28C44B04B68DBB551EB6718B283C30BAE7AA57CEFAD8A8679971FB6A3380491A45T2m4G> о приеме работника на работу (ст. 68 <consultantplus://offline/ref=0B187905BB5D28C44B04B68DBB551EB6748F293830B3BAA05F97F6DAAF68C666FC233F81491A4024T7m5G> ТК РФ);

) объявить приказ работнику под роспись;

) на основании приказа сделать запись в трудовой книжке <consultantplus://offline/ref=0B187905BB5D28C44B04B68DBB551EB6728B2A3331BAE7AA57CEFAD8A8679971FB6A3380491A46T2mEG> работника.

Далее на работника заводится личная карточка <consultantplus://offline/ref=0B187905BB5D28C44B04B68DBB551EB6718B283C30BAE7AA57CEFAD8A8679971FB6A3380491A47T2mBG>. В ней работник расписывается в подтверждение ознакомления с записью в трудовой книжке.

Если работник сам нашел работу у другого работодателя с более привлекательными условиями труда или в связи со сменой места жительства или если другой работодатель предложил работнику вакантную должность, которая более соответствует его квалификации, опыту работы и потребностям, то в этом случае возможно осуществление перевода от одного работодателя к другому.

Такой перевод возможен, когда осуществлена письменная договоренность о переводе заинтересованных сторон:

нового работодателя;

работника;

прежнего работодателя.

Документальное оформление перевода на постоянную работу к другому работодателю предполагает составление следующих документов:

личное заявление работника с изложением причин перевода и указанием нового места работы (нового работодателя);

письмо-приглашение на работу от нового работодателя.

Если работодатель, у которого еще продолжает работать работник, согласен на его перевод к другому работодателю, то издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы № Т-8 и № Т-8а <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD72CBCAD16F87730E4B6F3418A8DD70C953D81D1F79310CEe0pEG>) по п. 5 ч. 1 ст. 77 <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD729B8AC12F87E6DEEBEAA4D888AD853823AC8DDF39Be1p3G> ТК РФ.

Если же прежний работодатель не дает согласия на увольнение в порядке перевода работника на новое место работы, трудовой договор не может быть расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD729B8AC12F87E6DEEBEAA4D888AD853823AC8DDF39Be1p3G> ТК РФ. Работник в этом случае может подать в установленном порядке заявление об увольнении по собственному желанию.

Перевод работника на постоянную работу к другому работодателю осуществляется путем увольнения с прежнего места работы и приема на работу к новому работодателю. На основании приказа производятся соответствующие записи в личной карточке <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD72CBCAD16F87730E4B6F3418A8DD70C953D81D1F79312CEe0pFG>, в лицевом счете <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD72CBCAD16F87730E4B6F3418A8DD70C953D81D1F79316CDe0pBG> и в трудовой книжке <consultantplus://offline/ref=46C16F01C0AD8FA4FEDCFCD55F106BD72FBCAF19F97730E4B6F3418A8DD70C953D81D1F79312CFe0pAG> работника.

Для оперативного учета и простоты расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда в организациях ведутся табели учета использования рабочего времени, по каждому подразделению, цеху, участку и т.д. Он содержит такие данные как количество отработанных часов, часов неявок, табельных номеров и фамилий работников. А для работников со сдельной формой оплаты труда составляется наряд на сдельные работы в котором указанно количество произведенных деталей, узлов, частей и т.д. Из наряда на сдельные работы так же берутся данные для расчета заработной платы.

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 70 <consultantplus://offline/ref=DF6888C586E06DDD9913EA46C0591FC144E963D7A84AAA8A424ED883DC52E67C03447ADC33AD75EFgFkDG> «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том:

по оплате труда (основной и дополнительной);

премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

по выплате различных видов пособий;

по оплате отпускных, учебных отпусков;

вознаграждения за выслугу лет;

надбавки и пр.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

Расчет и учет выдачи заработной платы в ООО «СНС-Холдинг» ведется в расчетно-платежной ведомости. Она имеет форму таблицы, в которой указана информация о получателе заработной платы суммы начислений и удержаний по видам, сумма к выдаче и получатель заработной платы ставит расписку о получении.

Для расчетов с фондами обязательного страхования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 <consultantplus://offline/ref=84C15A8B64146A8D9042D11A1A6C71C737C95BD60982D05E302A8B844E593E651DEF56C070E57A5AsEpDG> «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета (по расчетам с ФСС РФ):