Материал: Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

Все описанные выше операции фиксируются в учете следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 - Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Данные первичных документов соответствуют данным регистров и отчетности. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия».

6.      Учет собственного капитала

Начало деятельности любой организации ознаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Для учета операций, связанных с формированием уставного капитала, используется пассивный счет 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

сформирован уставный капитал;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

внесены денежные средства в счет вкладов в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму 828 тыс. руб.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных расходов и потерь и формируется за счет прибыли организации после ее налогообложения. Размер резервного капитала в акционерных обществах не может быть менее 5% от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 счет 82 «Резервный капитал». - увеличен резервный капитал.

Таблица 5 -Бухгалтерские записи по учету собственного капитала

В результате анализа установлено, что в ООО «СНС-Холдинг» по вопросам учета собственного капитала в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Все операции, совершаемые на предприятии, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета.

бухгалтерский учет затрата себестоимость

7.      Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это два взаимосвязанных этапа процесса производства.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка затрат, произведенных в процессе и реализации продукции. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, определяющие себестоимость, называются статьями затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхования, амортизация основных средств, прочие расходы. Таким образом себестоимость складывается из затрат на производство продукции, её реализацию, организацию и обслуживание производства. Для отображения затрат на производство используется Ведомость учёта затрат на производство. Данная ведомость обобщает данные по какому-либо виду продукции, а также показывается количество изготовленных изделий и количество остатков на складе.

Учёт затрат на производство ведётся на счете 20 «Основное производство». Счет являются активным, инвентарным. По дебету прямые и косвенные расходы непосредственно связанные с производством продукции. По кредиту счета отражается сумма фактической себестоимости продукции.

Так как ООО «СНС-Холдинг» оказывает услуги по операции с недвижимостью все свои затраты ежемесячно собирает на счете 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете расход ООО «СНС-Холдинг» делится на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе ее формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «СНС-Холдинг» обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99 <consultantplus://offline/ref=D4A4B1C5468B09A6F080EAEA80424D4BA4B8797913FBB531F6D8A6D9C50B94D5047D83BF8B36FBx6QFH>:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Таблица 6 - Синтетический учет по счету 20 «Основное производство»

На балансе ООО «СНС-Холдинг» числится микроавтобус, который используется для перевозки клиентов на объекты.

В мае расходы ООО «СНС-Холдинг» на содержание микроавтобуса составили 41 167 руб., в том числе:

стоимость ГСМ - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.);

заработная плата водителя с учетом страховых взносов - 15 000 руб.;

амортизация - 1000 руб.;

часть стоимости лицензии на осуществление пассажирских перевозок - 167 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» расходы на содержание микроавтобуса отражаются следующим образом:

Дт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 186 руб. (25 000 руб. - 3814 руб.) - принято к учету топливо;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3814 руб. - отражена сумма НДС;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3814 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 25 000 руб. - оплачен бензин;

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», - 21 186 руб. - списана на затраты стоимость топлива на основании авансового отчета водителя;

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 15 000 руб. - начислена заработная плата водителю (произведены отчисления с заработной платы);

Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 167 руб. - списана часть стоимости лицензии.

8.      Учет продаж и финансовых результатов

ООО «СНС-Холдинг» получают основную часть прибыли от реализации услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют, как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Таким образом, в течение года субсчета 90-1,..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 3 квартал 2014 года

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В 2011 г. ООО «СНС-Холдинг» получило доход от реализации излишков материала в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Себестоимость материала 3600 руб.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1» Прочие доходы»

2360 руб. - начислен доход от реализации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

360 руб. - начислен НДС

Дебет 91-2 «Прочие расходы «Кредит 10 «Материалы»

3600 руб. - себестоимость материла;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 91-9 «Прочие доходы»

1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

9.      Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «СНС-Холдинг» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (командированным работникам и т.д.) производится из кассы предприятия ООО «СНС-Холдинг», но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиром предприятия - Болюбовой В.В. или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежание в дальнейшем исправлений.